Der Verkauf eines Produkts an einen Vertragspartner aus einem Drittstaat ist nicht immer eine Ausfuhr im Sinne der Mehrwertsteuer. Die Ware muss aus Polen aus dem Gebiet der Europäischen Union ausgeführt werden, und die Ausfuhr sollte von der zuständigen Zollbehörde bestätigt werden.

Die Ausfuhr von Waren aus der Europäischen Union kann dem Mehrwertsteuersatz von 0 % unterliegen, jedoch erst nach Erfüllung der Voraussetzungen hinsichtlich des Transports und der Dokumentation. Von besonderer Bedeutung ist der Zeitpunkt des Erhalts der Nachricht, die die Ausfuhr der Ware bestätigt. Das Fehlen eines solchen Nachweises schließt die Steuervergünstigung nicht aus, kann jedoch eine vorübergehende Anwendung des inländischen Steuersatzes erforderlich machen.

Die wichtigsten Informationen aus dem Artikel

• die Steuerschuld bei der Ausfuhr entsteht grundsätzlich am Tag der Lieferung und nicht am Tag der Zollabfertigung;
• der wichtigste Nachweis der Ausfuhr ist die elektronische IE-599-Nachricht;
• der Steuersatz von 0 % hängt vom Erhalt eines Dokuments ab, das die Ausfuhr der Ware aus der EU bestätigt;
• die Ausfuhr wird im Aufzeichnungs- und Erklärungsteil des JPK_V7 ausgewiesen;
• die Erbringung von Dienstleistungen an einen ausländischen Vertragspartner wird nach anderen Regeln abgerechnet als die Ausfuhr von Produkten.

Was ist im Sinne der Mehrwertsteuer eine Ausfuhr von Waren?

Eine Ausfuhr ist eine Lieferung, die mit der Ausfuhr der Ware aus Polen außerhalb der EU verbunden ist. Die ausländische Anschrift des Käufers allein reicht nicht aus.

Das Mehrwertsteuergesetz unterscheidet zwischen der direkten Ausfuhr, bei der der Transport vom Lieferanten oder einer in seinem Namen handelnden Person organisiert wird, und der indirekten Ausfuhr, bei der die Ausfuhr vom ausländischen Käufer organisiert wird. In beiden Fällen muss ein Zusammenhang zwischen der konkreten Lieferung und der Verbringung der Ware aus der Union bestehen.

Beispielsweise stellt der Verkauf einer Maschine an eine ukrainische Gesellschaft eine Ausfuhr dar, wenn die Maschine von Polen in die Ukraine verbracht wird. Wenn der Kunde das Gerät jedoch abholt und es in einem Lager in Polen verwendet, liegt keine Ausfuhr vor, obwohl die Rechnung an ein ausländisches Unternehmen ausgestellt wurde.

Wer ist der Exporteur im Zollverfahren?

Der Exporteur ist das in der Ausfuhranmeldung angegebene Unternehmen. Es muss nicht immer der auf der Rechnung angegebene Verkäufer sein.

Der Begriff „Definition des Exporteurs“ bezieht sich in erster Linie auf die zollrechtlichen Vorschriften der Europäischen Union und nicht auf eine eigenständige Kategorie eines Steuerpflichtigen im Mehrwertsteuergesetz. Grundsätzlich ist der Exporteur eine Person mit Sitz im Zollgebiet der EU, die über die Verbringung der Waren aus diesem Gebiet entscheidet. Wenn ein solches Unternehmen nicht angegeben werden kann, kann es sich um einen EU-Teilnehmer des Vertrags handeln, aufgrund dessen die Ausfuhr erfolgt.

Es ist sinnvoll, drei Rollen voneinander zu unterscheiden: den Verkäufer, den zollrechtlichen Exporteur und den Anmelder. Sie können zu einem Unternehmen gehören, die Zollanmeldung kann jedoch auch von einem Vertreter, beispielsweise einer Zollagentur, eingereicht werden.

Ausfuhr von Waren – Steuerschuld – wann entsteht sie?

Grundsätzlich ist der Tag maßgeblich, an dem die Lieferung der Ware erfolgt. Das Datum der Ausstellung der Rechnung oder des Erhalts der IE-599-Nachricht verschiebt diesen Zeitpunkt nicht.

Bei der Frage nach der Steuerschuld bei der Ausfuhr von Waren ist vor allem der Grundsatz entscheidend, dass die Mehrwertsteuer zu dem Zeitpunkt erfasst wird, zu dem das Recht übertragen wird, über die Ware wie ein Eigentümer zu verfügen. Wenn die Maschine dem Käufer am 12. August übergeben wurde, kann die Steuerschuld genau an diesem Tag entstehen, auch wenn die Zollabfertigung am 14. August abgeschlossen wurde und die IE-599-Nachricht am 16. August eingegangen ist.

Bei einer Vorauszahlung entsteht die Steuerschuld hinsichtlich des erhaltenen Betrags. Der Steuersatz von 0 % kann beibehalten werden, wenn die Ausfuhr innerhalb von sechs Monaten, gerechnet ab dem Ende des Monats, in dem die Zahlung eingegangen ist, erfolgt und der Steuerpflichtige innerhalb dieser Frist ein Dokument erhält, das die Ausfuhr bestätigt. Ein späterer Termin ist zulässig, wenn er durch die Besonderheiten der Lieferung gerechtfertigt ist, die in deren Bedingungen festgelegt sind.

Welche Dokumente bestätigen das Recht auf den Mehrwertsteuersatz von 0 %?

Am wichtigsten ist der amtliche Nachweis über die Ausfuhr der Ware aus der EU. Standardmäßig handelt es sich dabei um die IE-599-Nachricht.

Das Dokument sollte eine Zuordnung der Ausfuhr zur Rechnung und zu den konkreten Waren ermöglichen.Das Gesetz nennt Zolldokumente beispielhaft, daher kann ein alternativer Nachweis akzeptiert werden, wenn er die tatsächliche Ausfuhr eindeutig bestätigt. Die sicherste Lösung bleibt jedoch die IE-599-Nachricht, die aus dem System für die Bearbeitung von Ausfuhranmeldungen erhalten wurde.

Die Transaktionsdokumentation sollte ergänzt werden um:

• die Rechnung und die Bestellung oder den Vertrag;
• die Zollanmeldung mit der MRN-Nummer;
• die IE-599-Nachricht;
• den CMR-Frachtbrief, AWB oder Konnossement;
• den Zahlungsnachweis und die Korrespondenz mit dem Käufer;
• Ursprungsdokumente, Lizenzen oder Genehmigungen, sofern diese erforderlich sind.

Wenn die Ausfuhrbestätigung nicht vor Ablauf der Frist für die Einreichung des JPK_V7 eingeht, kann der Steuerpflichtige die Meldung der Lieferung auf den folgenden Zeitraum verschieben, sofern er über ein Dokument verfügt, das den Beginn des Ausfuhrverfahrens bestätigt. Das Fehlen der IE-599-Nachricht auch im folgenden Zeitraum bedeutet, dass der inländische Steuersatz angewendet werden muss. Der spätere Erhalt des Nachweises ermöglicht eine Korrektur der Mehrwertsteuer in der Abrechnung für den Zeitraum, in dem der Nachweis eingegangen ist.

Ausfuhrrechnung – wie wird sie korrekt ausgestellt?

Das Dokument enthält grundsätzlich dieselben Angaben wie eine gewöhnliche Verkaufsrechnung. Bei Erfüllung der Voraussetzungen für eine Ausfuhr wird der Mehrwertsteuersatz von 0 % angewendet.

Eine Ausfuhrrechnung sollte die Parteien, den Gegenstand der Lieferung, die Menge, den Preis, das Verkaufsdatum sowie die Bemessungsgrundlage mit dem Steuersatz von 0 % ausweisen. Sie kann in einer Fremdwährung ausgestellt werden, während die für die Abrechnung im JPK erforderlichen Werte nach dem maßgeblichen steuerlichen Wechselkurs in polnische Zloty umgerechnet werden müssen.

Im Jahr 2026 werden Rechnungen, die Ausfuhren dokumentieren und von polnischen Steuerpflichtigen ausgestellt werden, die der Pflicht zur elektronischen Rechnungsstellung unterliegen, im KSeF ausgestellt. Dem ausländischen Empfänger muss das Dokument anschließend auf eine vereinbarte Weise übermittelt werden, da dieser keinen Zugang zum polnischen System haben muss.

Pro-Tipp: Es lohnt sich, die Rechnungsnummer in der Zollanmeldung anzugeben und die MRN-Nummer bei der Erfassung der Rechnung im Buchhaltungssystem aufzubewahren. Dies erleichtert später die Überprüfung, ob die IE-599-Nachricht genau dieselbe Lieferung betrifft.

Wie wird die Ausfuhr von Waren im JPK_V7 ausgewiesen?

Die Bemessungsgrundlage wird im Feld K_22 des Aufzeichnungsteils erfasst. Die Summe wird anschließend in das Feld P_22 des Erklärungsteils übertragen.

Die Ausfuhr von Waren im JPK wird für den Zeitraum ausgewiesen, in dem die Steuerschuld entstanden ist, unter Berücksichtigung der besonderen Regeln, die beim Warten auf das Ausfuhrdokument gelten. Wenn der Steuerpflichtige vor Einreichung der Datei über die erforderliche Bestätigung verfügt, wird die Bemessungsgrundlage mit dem Steuersatz von 0 % ausgewiesen. Die GTU-Kennzeichnung ist hinzuzufügen, wenn das ausgeführte Produkt zu der entsprechenden Gruppe gehört, beispielsweise ein Fahrzeug, das unter GTU_07 fällt.

Die bloße Ausstellung einer Rechnung mit dem Steuersatz von 0 % entscheidet nicht über die ordnungsgemäße Abrechnung. Die Daten aus der Rechnung, der Zollanmeldung, der IE-599-Nachricht und den Mehrwertsteueraufzeichnungen sollten hinsichtlich der Ware, des Wertes und der Parteien der Transaktion miteinander übereinstimmen.

Wird die Ausfuhr von Dienstleistungen außerhalb der EU genauso abgerechnet wie die Ausfuhr von Waren?

Nein, da Dienstleistungen keiner Zollabfertigung unterliegen. Zunächst muss ihr Leistungsort bestimmt werden.

„Ausfuhr von Dienstleistungen außerhalb der EU“ ist eine umgangssprachliche Bezeichnung, da das Mehrwertsteuergesetz keine eigenständige Tätigkeit mit diesem Namen definiert. Bei den meisten B2B-Dienstleistungen findet Artikel 28b des Mehrwertsteuergesetzes Anwendung, wonach der Ort der Besteuerung das Land des Sitzes des Leistungsempfängers ist. Ein polnisches Unternehmen, das für ein Unternehmen aus den USA eine Marketingdienstleistung erbringt, stellt daher eine Rechnung ohne polnische Mehrwertsteuer aus, in der Regel mit dem Hinweis „Reverse Charge“.

Die Ausfuhr von Dienstleistungen außerhalb der EU wird in der Mehrwertsteuererklärung grundsätzlich im Feld K_11 des Aufzeichnungsteils und P_11 des Erklärungsteils des JPK_V7 ausgewiesen. Ein solcher Umsatz sollte nicht in K_12 und P_12 ausgewiesen werden, da diese Felder Dienstleistungen nach Artikel 100 Absatz 1 Nummer 4 betreffen, die für Steuerpflichtige aus anderen EU-Mitgliedstaaten erbracht werden. Vor der Abrechnung müssen jedoch die Ausnahmen unter anderem für Immobilien, Transport, den Eintritt zu Veranstaltungen oder elektronische Dienstleistungen an Verbraucher geprüft werden.

Wie wird der Verkauf eines Firmenwagens an einen Kunden außerhalb der EU abgerechnet?

Ein solcher Verkauf kann eine Ausfuhr mit einem Steuersatz von 0 % darstellen. Der ausländische Käufer allein begründet jedoch noch keinen Anspruch auf die Steuervergünstigung.

Der Verkauf eines Firmenwagens außerhalb der Union im Hinblick auf die Mehrwertsteuer erfordert die Bestätigung, dass das Fahrzeug im Rahmen der Lieferung tatsächlich die EU verlassen hat. Wenn das Fahrzeug vom Kunden ausgeführt wird, handelt es sich in der Regel um eine indirekte Ausfuhr, und das Ausfuhrdokument muss die Identifizierung des Fahrzeugs ermöglichen, vorzugsweise anhand der VIN-Nummer.

Das eingeschränkte Recht auf Vorsteuerabzug beim früheren Kauf des Fahrzeugs schließt die Anwendung des Steuersatzes von 0 % bei einer späteren Ausfuhr nicht aus. Fahrzeuge, die im Rahmen der Margenbesteuerung verkauft werden oder einer besonderen Steuerbefreiung unterliegen, müssen jedoch gesondert analysiert werden. Im JPK erfordert der Verkauf eines Fahrzeugs aus der Warengruppe CN 8701–8708 grundsätzlich die Kennzeichnung GTU_07.

Ist ein Verkauf nach Großbritannien eine Ausfuhr?

Eine Lieferung von Polen nach England, Schottland oder Wales ist eine Ausfuhr. Für den Warenverkehr mit Nordirland können andere Regeln gelten.

Nach dem Brexit ist Großbritannien für Zwecke des Warenverkehrs ein Drittstaat, während Nordirland in einem bestimmten Umfang weiterhin als Gebiet der EU behandelt wird. Vor der Ausstellung der Rechnung muss daher der Bestimmungsort der Ware und der Status der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Vertragspartners festgestellt werden.

Es lohnt sich außerdem zu prüfen, was Großbritannien exportiert, da das Land zu den größten europäischen Anbietern von Dienstleistungen und hochverarbeiteten Produkten gehört. Zu den wichtigsten Exportgütern gehören Maschinen und Transportmittel, Chemikalien, Brennstoffe und Industrieerzeugnisse. Auch Unternehmens- und Finanzdienstleistungen haben eine große Bedeutung.

Häufig gestellte Fragen zur Ausfuhr von Waren außerhalb der EU

Reicht eine Rechnung aus, um den Mehrwertsteuersatz von 0 % anzuwenden?

Nein. Die Rechnung dokumentiert den Verkauf, bestätigt jedoch nicht die tatsächliche Verbringung der Ware aus der EU. Der Steuerpflichtige benötigt ein Ausfuhrdokument, meist die IE-599-Nachricht.

Bestätigt die IE-529-Nachricht den Abschluss der Ausfuhr?

Nein. IE-529 informiert grundsätzlich über die Überlassung der Ware zum Ausfuhrverfahren. Die Bestätigung, dass die Ware das Zollgebiet der EU verlassen hat, ist die IE-599-Nachricht.

Bedeutet das Fehlen der IE-599-Nachricht den endgültigen Verlust des Steuersatzes von 0 %?

Nein. Der Steuerpflichtige kann zunächst die Meldung der Transaktion verschieben und anschließend vorübergehend den inländischen Steuersatz anwenden. Der spätere Erhalt der Bestätigung ermöglicht eine Korrektur.

Benötigt ein Exporteur eine EORI-Nummer?

Ein Unternehmen, das Tätigkeiten ausführt, die den Zollvorschriften der EU unterliegen, benötigt grundsätzlich eine EORI-Nummer. Die Nummer dient zur Identifizierung des Unternehmens im Kontakt mit den Zollbehörden im Gebiet der EU.

Bedeutet der Steuersatz von 0 % eine Befreiung von der Mehrwertsteuer?

Nein. Eine Ausfuhr, die mit dem Steuersatz von 0 % besteuert wird, bleibt ein steuerpflichtiger Vorgang, wodurch grundsätzlich das Recht auf Vorsteuerabzug für damit verbundene Einkäufe erhalten bleibt.