Anhang 15 zum Mehrwertsteuergesetz ist eine Liste von 150 Positionen sensibler Waren und Dienstleistungen, bei denen der Mechanismus der geteilten Zahlung verpflichtend wird. Die Pflicht zur Anwendung des MPP gemäß Anhang 15 entsteht, wenn der Bruttowert der gesamten Rechnung 15.000 PLN übersteigt und sowohl der Verkäufer als auch der Käufer umsatzsteuerpflichtige Steuerpflichtige sind. Die Liste wurde anhand der PKWiU-Symbole erstellt und in drei Teile gegliedert – Waren, Bauleistungen sowie der Verkauf von Fahrzeugteilen. Ob ein Erzeugnis dem Mechanismus unterliegt, wird durch die Positionsnummer und ihre Beschreibung und nicht durch die Handelsbezeichnung bestimmt.

Die wichtigsten Informationen aus dem Artikel

Anhang 15 zum Mehrwertsteuergesetz enthält 150 Positionen – die Positionen 1–97 betreffen Waren, die Positionen 98–144 Bauleistungen und die Positionen 145–150 den Verkauf von Teilen für Fahrzeuge und Motorräder.

Die verpflichtende Anwendung des MPP entsteht, wenn drei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind – der Bruttowert der Rechnung übersteigt 15.000 PLN, eine der Positionen stammt aus Anhang 15 und beide Parteien sind umsatzsteuerpflichtige Steuerpflichtige.

Die Kennzeichnung „ex“ neben dem PKWiU-Symbol schränkt die Position ausschließlich auf die in ihrer Beschreibung genannten Erzeugnisse ein – Position 9 umfasst Platten, Bögen und Folien aus Kunststoff, aber nur Stretchfolie.

Ein Verkäufer, der auf der Rechnung nicht den Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ anbringt, sowie ein Käufer, der die Zahlung nicht im MPP leistet, erhalten eine zusätzliche Steuerschuld in Höhe von 30 % des Umsatzsteuerbetrags aus den sensiblen Positionen.

Eine Person, die ein Einzelunternehmen führt, haftet stattdessen nach den Vorschriften über Steuerstraftaten – die Geldstrafe beträgt bis zu 180 Tagessätze für das Fehlen des Vermerks und bis zu 720 Tagessätze für die fehlende Zahlung im MPP.

Wann wird das MPP gemäß Anhang 15 verpflichtend?

Die verpflichtende geteilte Zahlung entsteht erst dann, wenn drei Bedingungen gleichzeitig erfüllt sind, und das Fehlen einer dieser Bedingungen beseitigt die Verpflichtung für die Transaktion:

• der Gesamtbetrag der Rechnung, also ihr Bruttowert, übersteigt 15.000 PLN,

• mindestens eine Position auf der Rechnung betrifft eine Ware oder Dienstleistung aus Anhang 15,

• Verkäufer und Käufer sind umsatzsteuerpflichtige Steuerpflichtige, d. h. es handelt sich um eine B2B-Transaktion.

Die Schwelle von 15.000 PLN bezieht sich auf den Bruttowert der gesamten Rechnung und nicht nur auf die sensible Position – eine Rechnung über 20.000 PLN brutto mit einer sensiblen Ware im Wert von 5.000 PLN unterliegt der Verpflichtung. Die Zahlung im Mechanismus der geteilten Zahlung umfasst den Betrag, der auf die sensiblen Waren und Dienstleistungen entfällt, obwohl es in der Praxis einfacher ist, die gesamte Rechnung im MPP zu überweisen.

Rechnungen über 15.000 PLN brutto oder weniger unterliegen nicht der Verpflichtung, was jedoch nicht bedeutet, dass kein Risiko besteht. Bei Waren aus Anhang 15 haftet der Käufer ab dem ersten Zloty gesamtschuldnerisch für Steuerrückstände des Lieferanten, während eine freiwillige Zahlung im MPP diese Haftung ausschließt. Der verpflichtende Mechanismus der geteilten Zahlung gilt seit dem 1. November 2019 und hat das Reverse-Charge-Verfahren auf Grundlage der Anhänge 11 und 14 ersetzt.

Mechanismus der geteilten Zahlung – welche Waren nennt Anhang 15?

Anhang 15 umfasst 150 Positionen in drei Blöcken – Waren nehmen die Positionen 1 bis 97 ein, Bauleistungen 98 bis 144 und der Verkauf von Fahrzeugteilen 145 bis 150. Die Klassifizierung basiert auf PKWiU-Symbolen, weshalb flachgewalzte Erzeugnisse, unedle Metalle, Sekundärrohstoffe, Dieselkraftstoffe oder Berechtigungen zur Emission von Treibhausgasen unter bestimmten Positionsnummern in die Liste aufgenommen wurden. Erfasst wurden Branchen, in denen es zu Steuerhinterziehungen und Umsatzsteuerkarussellen kam.

Was bedeutet das Symbol „ex“ neben einer Position aus Anhang 15?

Die Kennzeichnung „ex“ neben dem PKWiU-Symbol schränkt die Position ausschließlich auf die in ihrer Beschreibung genannten Erzeugnisse ein und nicht auf die gesamte statistische Gruppierung. Position 9 umfasst Platten, Bögen, Folien, Bänder und Streifen aus Kunststoff, aber dem Mechanismus unterliegt daraus ausschließlich Stretchfolie. Position 63 bezieht sich auf Telefone für Mobilfunk- und drahtlose Netze, und die Verpflichtung betrifft ausschließlich Mobiltelefone, einschließlich Smartphones.

Vier Positionen in Anhang 15 haben kein PKWiU-Symbol. Die Positionen 92 und 93 werden durch Verweis auf die Vorschriften über die Verbrauchsteuer definiert und umfassen Ottokraftstoffe, Dieselkraftstoffe, Gase zum Antrieb von Motoren sowie Heiz- und Schmieröle. Position 97 betrifft Berechtigungen zur Emission von Treibhausgasen, während Position 43 Anlagegold betrifft.

Dasselbe Erzeugnis kann gleichzeitig in mehreren Positionen vorkommen. SSD-Laufwerke erscheinen in Position 62 als dauerhafte Speichergeräte und anschließend in den Positionen 94, 95 und 96, also in Gruppierungen für Software sowie Videoaufzeichnungen. Die Überprüfung eines einzigen PKWiU-Symbols reicht nicht aus.

Besondere Aufmerksamkeit erfordert auch Anlagegold. Position 41 schließt es auf Grundlage von Art. 121 des Mehrwertsteuergesetzes aus dem Umfang des unbearbeiteten Goldes aus, aber Position 43 umfasst es unabhängig vom PKWiU-Symbol – trotz des Ausschlusses aus einer Position unterliegt diese Ware aufgrund einer anderen Position der Verpflichtung.

Split Payment gemäß Anhang 15 – welche Bauleistungen umfasst es?

Das Split Payment gemäß Anhang 15 umfasst Bauleistungen aus den Positionen 98 bis 144, also die Abteilungen 41–43 PKWiU – allgemeine Bauarbeiten, Installationsarbeiten und Ausbauarbeiten. Die Liste umfasst die Errichtung von Wohn- und Nichtwohngebäuden, den Bau von Straßen, Brücken, Tunneln, Fernleitungen und Stromleitungen.

Weitere Gruppen bilden vorbereitende und Installationsarbeiten – Abbrucharbeiten, Erdarbeiten, Elektroinstallationen, Wasser- und Abwasserinstallationen sowie Gasinstallationen – sowie Ausbauarbeiten, also Putz-, Maler-, Bodenbelags-, Dachdeckerarbeiten und die Montage von Gerüsten.

Aus der Beschreibung der Positionen 98 und 99 ergibt sich ein bei der Einschätzung der Verpflichtung häufig übersehener Aspekt – der Mechanismus umfasst den Bau neuer Objekte sowie den Umbau und die Renovierung bereits bestehender Gebäude. Die Positionen 145 bis 150 betreffen den Groß- und Einzelhandel mit Fahrzeugteilen, bei Motorrädern jedoch ausschließlich den Verkauf von Teilen und nicht der Fahrzeuge selbst.

Wie ist eine Rechnung zu kennzeichnen und wie sind Waren aus Anhang 15 zu bezahlen?

Der Verkäufer ist verpflichtet, auf der Rechnung den Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ anzubringen, während der Käufer die Zahlung mit einem Überweisungsformular vornehmen muss, das vier Angaben enthält. Der Vermerk ist immer dann erforderlich, wenn die Rechnung 15.000 PLN brutto übersteigt und eine Position aus Anhang 15 enthält. Fehlt der Vermerk, stellt der Verkäufer eine Rechnungskorrektur aus und der Käufer eine Belastungsanzeige. Das Fehlen des Vermerks entbindet den Käufer nicht von der Pflicht zur Zahlung im MPP, da sich die Verpflichtung aus der gesetzlichen Vorschrift und nicht aus dem Inhalt des Dokuments ergibt.

Die Überweisungsnachricht ist ein Formular im elektronischen Bankingsystem des Geschäftskontos. Darin werden der Umsatzsteuerbetrag, der Bruttoverkaufsbetrag, die Rechnungsnummer und die NIP des Lieferanten eingetragen. Der Käufer muss weder die Nummer des Umsatzsteuerkontos des Vertragspartners kennen noch zwei Überweisungen vornehmen – er gibt das Verrechnungskonto an, und die Aufteilung des Nettobetrags und der Steuer erfolgt im System der Bank. Bei einer Vorauszahlung wird in das Feld für die Rechnungsnummer das Wort „Vorauszahlung“ eingetragen, während bei einer Sammelzahlung der Zeitraum angegeben wird, in dem die Rechnungen ausgestellt wurden, der nicht kürzer als ein Tag und nicht länger als ein Monat sein darf.

Die Bank oder SKOK eröffnet automatisch und kostenlos ein Umsatzsteuerkonto zu einem Verrechnungskonto, das im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit geführt wird. Ein Unternehmer, der für seine geschäftliche Tätigkeit ein persönliches Konto verwendet, verfügt über kein Umsatzsteuerkonto und kann daher weder eine Zahlung empfangen noch eine Zahlung in Auftrag geben, die der verpflichtenden MPP-Regelung unterliegt. Eine Überweisung im Mechanismus der geteilten Zahlung für eine Ware aus Anhang 15, die auf ein ROR-Konto gerichtet wird, wird an den Absender zurückgesendet.

Welche Sanktionen drohen bei der Nichtanwendung des MPP bei Waren aus Anhang 15?

Der Leiter des Finanzamts setzt eine zusätzliche Steuerschuld in Höhe von 30 % des Umsatzsteuerbetrags fest, der auf die Positionen aus Anhang 15 entfällt, und nicht auf den Wert der gesamten Rechnung. Die Sanktion auf Seiten des Verkäufers entsteht dann, wenn er die Rechnung nicht mit dem Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ gekennzeichnet hat, und entfällt, wenn der Käufer trotz des fehlenden Vermerks im MPP bezahlt. Eine Person, die ein Einzelunternehmen führt, haftet stattdessen nach dem Steuerstrafgesetz und kann mit einer Geldstrafe von bis zu 180 Tagessätzen belegt werden.

Ein Käufer, der eine solche Rechnung durch eine gewöhnliche Bruttoüberweisung bezahlt hat, erhält eine zusätzliche Steuerschuld in derselben Höhe, und die Geldstrafe bei einem Einzelunternehmen kann bis zu 720 Tagessätze betragen. Die Sanktion wird nicht festgesetzt, wenn der Lieferant die Steuer aus dieser Rechnung ordnungsgemäß abgerechnet hat.

Die zweite Konsequenz ist der Verlust der steuerlich abzugsfähigen Kosten. Eine Zahlung unter Umgehung des verpflichtenden MPP stellt in dem Teil, der auf sensible Waren und Dienstleistungen entfällt, keine abzugsfähige Betriebsausgabe dar, und in dem Monat, in dem die Zahlung erfolgt, müssen die Kosten vermindert oder die Einnahmen erhöht werden.

Wann wird das MPP trotz einer Position aus Anhang 15 nicht angewendet?

Die geteilte Zahlung wird nicht angewendet, wenn die Rechnung 15.000 PLN brutto nicht überschreitet, wenn der Käufer ein Verbraucher ist, wenn die Verrechnung durch Aufrechnung erfolgt oder wenn die Zahlung in bar oder per Karte erfolgt:

• die Rechnung beläuft sich auf 15.000 PLN brutto oder weniger,

• die Verrechnung erfolgt durch Aufrechnung von Forderungen gemäß Art. 498 des Zivilgesetzbuches,

• die Transaktion ergibt sich aus einem Vertrag über eine öffentlich-private Partnerschaft und der Verkäufer war ein privates Unternehmen,

• der Käufer ist ein Verbraucher, da der Mechanismus ausschließlich Transaktionen zwischen umsatzsteuerpflichtigen Steuerpflichtigen umfasst,

• die Rechnung enthält keinen Steuerbetrag, da sie von einem von der Umsatzsteuer befreiten Steuerpflichtigen stammt,

• die Zahlung erfolgt in bar, per Karte oder in einer anderen Form als per Überweisung in PLN,

• bei dem Dokument handelt es sich um eine Pro-forma-Rechnung, die im Sinne des Mehrwertsteuergesetzes keine Rechnung ist.

MPP gemäß Anhang 15 – wie lässt sich prüfen, ob eine Ware der geteilten Zahlung unterliegt?

Die Überprüfung erfolgt in vier Schritten – zunächst wird das PKWiU-Symbol der Ware oder Dienstleistung festgestellt, anschließend wird der entsprechende Positionsblock gesucht, danach wird geprüft, ob bei der Position die Kennzeichnung „ex“ steht, die ihren Anwendungsbereich einschränkt, und schließlich wird sichergestellt, dass dasselbe Erzeugnis nicht in einer anderen Position vorkommt. Bei Kraftstoffen, Heizölen und Emissionsberechtigungen entfällt der erste Schritt, da die PKWiU-Klassifizierung diese Positionen nicht beschreibt.

Die Aufteilung einer einzigen Lieferung auf mehrere Rechnungen mit einem Bruttowert von jeweils weniger als 15.000 PLN, um die MPP-Pflicht zu umgehen, wird als Steuervermeidung behandelt. Die Steuerbehörde kann solche Dokumente als eine einzige Transaktion betrachten; in diesem Fall gilt für die sensiblen Positionen wieder die Pflicht zur Zahlung im Mechanismus der geteilten Zahlung zusammen mit der zusätzlichen Steuerschuld.

Besondere Aufmerksamkeit erfordern auch Rechnungen in Fremdwährung. Die Schwelle von 15.000 PLN wird nach der Umrechnung in PLN anhand des Wechselkurses angewendet, der für die steuerliche Abrechnung der jeweiligen Rechnung zugrunde gelegt wird, während das Split Payment selbst ausschließlich in PLN funktioniert. Die Abrechnung einer solchen Rechnung wird in Fachpublikationen unterschiedlich beschrieben, weshalb es bei Positionen aus Anhang 15 sinnvoller ist, mit dem Vertragspartner eine Rechnungsstellung in PLN zu vereinbaren. Positionen, bei denen Zweifel hinsichtlich der Klassifizierung bestehen, werden durch eine individuelle steuerliche Auskunft geklärt.

Häufig gestellte Fragen

Wie viele Positionen enthält Anhang 15 zum Mehrwertsteuergesetz?

Der Anhang umfasst 150 Positionen – von 1 bis 97 Waren, von 98 bis 144 Bauleistungen und von 145 bis 150 den Verkauf von Teilen.

Muss ich im MPP bezahlen, wenn die Rechnung keinen entsprechenden Vermerk enthält?

Ja, wenn die Rechnung 15.000 PLN brutto übersteigt und eine Position aus Anhang 15 enthält. Der Vermerk ist eine Pflicht des Verkäufers und sein Fehlen entbindet den Käufer nicht von der Verpflichtung.

Bezieht sich die Schwelle von 15.000 PLN auf die gesamte Rechnung oder nur auf die Ware aus Anhang 15?

Die Schwelle bezieht sich auf den Bruttowert der gesamten Rechnung, während die verpflichtende Zahlung den Betrag aus den sensiblen Positionen umfasst.

Was bedeutet die Abkürzung „ex“ neben dem PKWiU-Symbol in Anhang 15?

Sie beschränkt die Position ausschließlich auf die in ihrer Beschreibung genannten Erzeugnisse und nicht auf die gesamte PKWiU-Gruppierung. Position 9 umfasst Erzeugnisse aus Kunststoff, aber davon ist nur Stretchfolie erfasst.

Unterliegen Bauleistungen immer dem MPP?

Nur dann, wenn die Rechnung 15.000 PLN brutto übersteigt und beide Parteien umsatzsteuerpflichtige Steuerpflichtige sind. Bauarbeiten aus den Abteilungen 41–43 PKWiU allein begründen noch keine Verpflichtung.

Welche Sanktion droht für die Zahlung per gewöhnlicher Überweisung anstelle des MPP?

Eine zusätzliche Steuerschuld in Höhe von 30 % des Steuerbetrags aus den sensiblen Positionen sowie der Verlust der steuerlich abzugsfähigen Kosten in diesem Teil. Bei einem Einzelunternehmen kann die Geldstrafe bis zu 720 Tagessätze betragen.