Der Mechanismus der geteilten Zahlung auf einer Rechnung unter 15.000 PLN brutto bleibt freiwillig – selbst dann, wenn das Dokument Waren aus Anlage Nr. 15 zum Umsatzsteuergesetz enthält und selbst dann, wenn der Verkäufer darauf den Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ angebracht hat. Über die Zahlungsform entscheidet der Käufer, der die Forderung entweder per gewöhnlicher Überweisung auf das Verrechnungskonto des Vertragspartners begleichen oder die Zahlungsnachricht verwenden und den Nettobetrag sowie die Steuer, die auf das Umsatzsteuerkonto fließt, aufteilen kann. Die Verpflichtung entsteht erst nach Überschreitung des Schwellenwerts, wenn alle drei Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sind.

Wichtigste Informationen aus dem Artikel

• Die verpflichtende Anwendung des Mechanismus der geteilten Zahlung (MPP) entsteht nur dann, wenn der Bruttowert der Rechnung 15.000 PLN übersteigt, auch nur eine Position aus Anlage Nr. 15 zum Umsatzsteuergesetz stammt und beide Parteien Umsatzsteuerpflichtige sind.
• Eine Rechnung über genau 15.000 PLN brutto löst keine Verpflichtung aus, da Artikel 108a Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes von einem Betrag spricht, der diesen Schwellenwert überschreitet.
• Das Finanzministerium erlaubt den Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ auf einer Rechnung unter 15.000 PLN brutto – Informationen, die über die zwingend erforderlichen Angaben hinausgehen, machen das Dokument nicht fehlerhaft.
• Seit dem 1. Juli 2021 wurde die Verpflichtung zur Kennzeichnung des MPP in der JPK_V7-Datei abgeschafft, obwohl der Vermerk auf Rechnungen oberhalb des Schwellenwerts weiterhin vorgeschrieben ist.
• Das Fehlen des erforderlichen Vermerks bedeutet für den Verkäufer eine zusätzliche Verpflichtung in Höhe von 30 % des Umsatzsteuerbetrags aus den sensiblen Positionen und bei einer Einzelunternehmung eine Geldstrafe von bis zu 180 Tagessätzen.

Wann ist der Mechanismus der geteilten Zahlung auf einer Rechnung unter 15.000 PLN freiwillig?

Die geteilte Zahlung wird erst dann verpflichtend, wenn drei Voraussetzungen gleichzeitig erfüllt sind, während sie unterhalb des Schwellenwerts von 15.000 PLN brutto eine Entscheidung des Käufers bleibt. Gemäß Artikel 108a Absatz 2 des Umsatzsteuergesetzes entsteht die Verpflichtung, wenn:

• der Gesamtbetrag der Forderung aus der Rechnung, also ihr Bruttowert, 15.000 PLN übersteigt,
• mindestens eine Position Waren oder Dienstleistungen aus Anlage Nr. 15 zum Umsatzsteuergesetz betrifft,
• der Verkäufer und der Käufer Umsatzsteuerpflichtige sind und die Transaktion einen inländischen Charakter hat.

Eine Rechnung über genau 15.000 PLN brutto unterliegt nicht der Verpflichtung, da die Vorschrift das Wort „übersteigt“ verwendet. Der Schwellenwert bezieht sich auf den Gesamtwert des Dokuments und nicht auf die Summe der sensiblen Positionen. Der Mechanismus gilt ausschließlich bei Überweisungen in PLN zwischen Verrechnungskonten – eine Abrechnung in bar, per Karte oder durch Aufrechnung stellt keine geteilte Zahlung dar.

Ist der Vermerk über die geteilte Zahlung auf einer Rechnung unter 15.000 PLN zulässig?

Der Verkäufer kann den Vermerk „Mechanismus der geteilten Zahlung“ auf einer Rechnung unter 15.000 PLN brutto anbringen und setzt sich dadurch keiner Sanktion aus. Artikel 106e Absatz 1 Nummer 18a des Umsatzsteuergesetzes schreibt den Vermerk erst oberhalb des Schwellenwerts vor, das Finanzministerium hat jedoch bestätigt, dass die Vorschriften lediglich die zwingend erforderlichen Bestandteile einer Rechnung festlegen. Zusätzliche Informationen außerhalb dieses Katalogs verstoßen nicht gegen die Rechnungsvorschriften, und das Dokument wird dadurch nicht zu einer fehlerhaften Rechnung.

Der Grund dafür kann Vorsicht sein – wenn der Rechnungswert zu niedrig angesetzt wurde und der Schwellenwert nach einer Korrektur dennoch überschritten wird, schützt der frühere Vermerk den Aussteller vor dem Vorwurf, die erforderliche Kennzeichnung nicht angebracht zu haben. Der Steuerbetrag aus einer Rechnung, die im Mechanismus der geteilten Zahlung bezahlt wurde, fließt jedoch auf das Umsatzsteuerkonto, von dem die Mittel ausschließlich für öffentlich-rechtliche Verbindlichkeiten verwendet werden können. Eine solche Kennzeichnung auf allen Dokumenten bindet daher einen Teil der Einnahmen und belastet die Liquidität.

Was ist mit einer Rechnung unter 15.000 PLN zu tun, die mit MPP gekennzeichnet ist?

Eine Rechnung unter 15.000 PLN brutto mit einem Vermerk über den MPP kann vom Käufer auf beliebige Weise bezahlt werden – entweder per gewöhnlicher Überweisung auf das Verrechnungskonto des Verkäufers oder über eine Zahlungsnachricht im Mechanismus der geteilten Zahlung, vollständig oder teilweise. Der Vermerk über den MPP auf einer Rechnung unterhalb des Schwellenwerts informiert lediglich darüber, dass der Verkäufer bereit ist, eine solche Zahlung entgegenzunehmen. Die fehlende Verpflichtung des Käufers besteht auch dann weiter, wenn auf der Rechnung Waren aus Anlage Nr. 15 aufgeführt sind.

Eine Zahlung im Mechanismus der geteilten Zahlung kann jedoch auch ohne Verpflichtung vorteilhaft sein. Transaktionen unter 15.000 PLN, die Waren aus Anlage Nr. 15 betreffen, unterliegen der gesamtschuldnerischen Haftung des Käufers für Steuerrückstände des Lieferanten bereits ab dem ersten Zloty. Die freiwillige Anwendung des MPP schließt diese Haftung aus. Die Zahlung in diesem Verfahren stellt außerdem einen Nachweis der gebotenen Sorgfalt dar, wenn das Finanzamt das Recht auf Abzug der Vorsteuer infrage stellt.

Befreit das Fehlen des MPP-Vermerks auf der Rechnung von der Verpflichtung zur Zahlung?

Die Verpflichtung zur Zahlung im Mechanismus der geteilten Zahlung ergibt sich aus der gesetzlichen Vorschrift und nicht aus dem Inhalt des Dokuments. Das Fehlen des Vermerks schützt den Käufer daher nicht vor einer Sanktion. Ein Umsatzsteuerpflichtiger, der eine Rechnung mit einem Gesamtbetrag von mehr als 15.000 PLN brutto ohne entsprechenden Vermerk erhalten hat, prüft selbst, ob eine der sensiblen Positionen aus Anlage Nr. 15 stammt. Ist dies der Fall, bezahlt er über die MPP-Zahlungsnachricht den auf diese Positionen entfallenden Betrag.

Die Verantwortlichkeiten beider Parteien sind getrennt – der Verkäufer ist für die Kennzeichnung der Rechnung verantwortlich, der Käufer für die Zahlungsform, und ein Fehler einer Partei entbindet die andere Partei nicht von ihrer Verpflichtung. Der Verkäufer vermeidet die Strafe, wenn der Käufer trotz des fehlenden Vermerks im MPP bezahlt, und der Käufer vermeidet sie, wenn der Lieferant den gesamten Steuerbetrag aus der Rechnung beim Finanzamt abrechnet. In den übrigen Fällen erhält jede Partei eine zusätzliche Verpflichtung in Höhe von 30 % des Umsatzsteuerbetrags aus den sensiblen Positionen, und bei einer Einzelunternehmung – aufseiten des Ausstellers eine Geldstrafe von bis zu 180 Tagessätzen und aufseiten des Käufers von bis zu 720 Tagessätzen. Die Zahlung einer mit einem Vermerk versehenen Rechnung per gewöhnlicher Überweisung schließt diesen Aufwand von den steuerlich abzugsfähigen Betriebsausgaben aus. Das Fehlen des Vermerks kann durch eine Korrekturrechnung zu den formalen Angaben oder durch eine Korrekturmitteilung des Käufers behoben werden.

Wie sieht eine teilweise Zahlung einer Rechnung im Mechanismus der geteilten Zahlung aus?

Eine teilweise Zahlung einer Rechnung im Mechanismus der geteilten Zahlung bedeutet, dass in diesem Verfahren ausschließlich die auf die sensiblen Positionen aus Anlage Nr. 15 entfallende Forderung beglichen wird. Den verbleibenden Betrag überweist der Käufer entweder per gewöhnlicher Überweisung auf das Verrechnungskonto des Verkäufers oder ebenfalls über eine MPP-Zahlungsnachricht.

Die Zahlungsnachricht selbst enthält vier Felder:

• den Umsatzsteuerbetrag oder einen Teil davon,
• den Bruttoumsatzbetrag oder einen Teil davon,
• die Nummer der Rechnung, auf die sich die Zahlung bezieht,
• die NIP-Nummer des Lieferanten.

Der Zusatz „oder einen Teil davon“ in den ersten beiden Feldern ermöglicht gerade die teilweise Zahlung. Bei einer Rechnung über 20.000 PLN brutto, auf der eine Position aus Anlage Nr. 15 einen Wert von 6.150 PLN brutto hat und die darauf entfallende Steuer 1.150 PLN beträgt, werden in das Feld für den Bruttoumsatzbetrag 6.150 PLN und in das Feld für den Umsatzsteuerbetrag 1.150 PLN eingetragen. Der Gesamtbetrag wird mit einer einzigen Überweisung überwiesen, während die Aufteilung des Betrags aufseiten der Bank des Empfängers erfolgt – die Nummer des Umsatzsteuerkontos muss weder bekannt sein noch auf der Rechnung angegeben werden.

Besteht die Kennzeichnungspflicht für den MPP in JPK_V7 noch?

Seit dem 1. Juli 2021 wurde die Verpflichtung zur Verwendung der MPP-Kennzeichnung in JPK abgeschafft, obwohl der Vermerk auf Rechnungen oberhalb des Schwellenwerts weiterhin unverändert vorgeschrieben ist. Die Struktur der JPK_V7-Datei sah ab dem 1. Oktober 2020 einen gesonderten Code für Transaktionen vor, die dem Mechanismus der geteilten Zahlung unterliegen. Der Steuerpflichtige kennzeichnet jedoch weder Verkaufsrechnungen noch Eingangsrechnungen mehr im Umsatzsteuerregister.

Die unterschiedlichen Informationen entstehen dadurch, dass zwei verschiedene Verpflichtungen miteinander verwechselt werden. Die erste betrifft das Verkaufsdokument und verlangt die Worte „Mechanismus der geteilten Zahlung“ – sie besteht weiterhin. Die zweite betraf das an das Finanzamt übermittelte Register und wurde abgeschafft. Die Kennzeichnung des MPP in JPK hat daher keine Bedeutung für die Richtigkeit der Datei, während das Weglassen des Vermerks auf der Rechnung weiterhin eine Sanktion nach sich zieht.

Häufig gestellte Fragen

Erfordert eine Rechnung über genau 15.000 PLN brutto eine MPP-Kennzeichnung?

Nein, die Vorschrift betrifft einen Betrag, der den Schwellenwert überschreitet. Die Verpflichtung entsteht daher erst bei einem Betrag von mehr als 15.000 PLN brutto.

Kann der Verkäufer die Annahme einer MPP-Zahlung für eine Rechnung unterhalb des Schwellenwerts verweigern?

Nein, die Entscheidung über die Aufteilung der Zahlung trifft der Käufer und benötigt dafür keine Zustimmung des Ausstellers.

Ist ein MPP-Vermerk auf einer Rechnung unterhalb des Schwellenwerts ein formaler Fehler?

Nein, das Finanzministerium bestätigt, dass Informationen, die über die zwingend erforderlichen Angaben hinausgehen, eine Rechnung nicht fehlerhaft machen. Eine Sanktion droht daher nicht.

Müssen Rechnungen, die dem MPP unterliegen, in der JPK_V7-Datei gekennzeichnet werden?

Nein, die Verpflichtung zur Verwendung dieser Kennzeichnung im Register wurde zum 1. Juli 2021 abgeschafft.

Kann nur ein Teil einer Rechnung im MPP bezahlt werden?

Ja, die Zahlungsnachricht ermöglicht die Angabe eines Teils des Bruttobetrags und eines Teils der Steuer – die Verpflichtung umfasst die Positionen aus Anlage Nr. 15.

Funktioniert die geteilte Zahlung bei einer Rechnung eines ausländischen Vertragspartners?

Nein, der Mechanismus umfasst ausschließlich inländische Abrechnungen zwischen polnischen Umsatzsteuerpflichtigen, die per Überweisung in PLN durchgeführt werden.

Was ist mit einer Rechnung über mehr als 15.000 PLN ohne Vermerk über die geteilte Zahlung zu tun?

Der Käufer prüft, ob auf der Rechnung Positionen aus Anlage Nr. 15 enthalten sind. Falls dies der Fall ist, bezahlt er trotz des fehlenden Vermerks über die MPP-Zahlungsnachricht.