Le mécanisme de paiement fractionné sur une facture inférieure à 15 000 PLN brut reste facultatif – même lorsque le document comporte des marchandises figurant à l’annexe n° 15 de la loi sur la TVA, et même lorsque le vendeur y a apposé la mention « mécanisme de paiement fractionné ». La forme de paiement est décidée par l’acheteur, qui peut régler la créance par un virement ordinaire sur le compte de règlement du cocontractant ou utiliser le message de virement et répartir le montant net ainsi que la taxe versée sur le compte TVA. L’obligation ne naît qu’après dépassement du seuil, lorsque les trois conditions sont remplies simultanément.

Informations les plus importantes de l’article

• Le MPP obligatoire ne s’applique que lorsque la valeur brute de la facture dépasse 15 000 PLN, qu’au moins une position provient de l’annexe n° 15 de la loi sur la TVA et que les deux parties sont des assujettis à la TVA.
• Une facture d’un montant exactement égal à 15 000 PLN brut ne crée pas d’obligation, car l’article 108a, paragraphe 2, de la loi sur la TVA vise un montant qui dépasse ce seuil.
• Le ministère des Finances autorise l’apposition de la mention « mécanisme de paiement fractionné » sur une facture inférieure à 15 000 PLN brut – les informations qui dépassent les éléments obligatoires ne rendent pas le document irrégulier.
• Depuis le 1er juillet 2021, l’obligation d’indiquer le MPP dans le fichier JPK_V7 a été supprimée, bien que la mention sur les factures dépassant le seuil reste obligatoire.
• L’absence de la mention requise entraîne pour le vendeur une obligation supplémentaire correspondant à 30 % du montant de TVA relatif aux positions sensibles et, dans le cas d’une entreprise individuelle, une amende pouvant atteindre 180 taux journaliers.

Quand le mécanisme de paiement fractionné sur une facture inférieure à 15 000 PLN est-il facultatif ?

Le paiement fractionné ne devient obligatoire que lorsque trois conditions sont remplies simultanément, tandis qu’en dessous du seuil de 15 000 PLN brut, il reste au choix de l’acheteur. Conformément à l’article 108a, paragraphe 2, de la loi sur la TVA, l’obligation naît lorsque :

• le montant total de la créance résultant de la facture, c’est-à-dire sa valeur brute, dépasse 15 000 PLN,
• au moins une position concerne des biens ou des services figurant à l’annexe n° 15 de la loi sur la TVA,
• le vendeur et l’acheteur sont des assujettis à la TVA et la transaction présente un caractère national.

Une facture d’un montant exactement égal à 15 000 PLN brut n’est pas soumise à l’obligation, car la disposition utilise le terme « dépasse ». Le seuil se rapporte à la valeur totale du document et non à la somme des positions sensibles. Le mécanisme s’applique exclusivement aux virements en PLN entre comptes de règlement – un règlement en espèces, par carte ou par compensation ne constitue pas un paiement fractionné.

La mention relative au paiement fractionné sur une facture inférieure à 15 000 PLN est-elle autorisée ?

Le vendeur peut apposer la mention « mécanisme de paiement fractionné » sur une facture inférieure à 15 000 PLN brut sans s’exposer pour autant à une sanction. L’article 106e, paragraphe 1, point 18a, de la loi sur la TVA ne l’impose qu’au-delà du seuil, mais le ministère des Finances a confirmé que les dispositions définissent uniquement les éléments obligatoires d’une facture. Les informations supplémentaires qui ne figurent pas dans cette liste ne contreviennent pas aux règles de facturation et le document ne devient pas, de ce fait, une facture irrégulière.

Cette pratique peut être motivée par la prudence – si la valeur de la facture a été sous-évaluée et que, après correction, le seuil est finalement dépassé, la mention apposée précédemment protège l’émetteur contre le reproche de ne pas avoir indiqué le mécanisme. Toutefois, le montant de TVA figurant sur une facture payée selon le MPP est versé sur le compte TVA, à partir duquel les fonds ne peuvent être utilisés que pour régler des obligations de droit public. Le fait d’apposer cette mention sur tous les documents immobilise donc une partie des recettes et pèse sur la liquidité.

Que faire avec une facture inférieure à 15 000 PLN portant la mention MPP ?

Une facture inférieure à 15 000 PLN brut portant la mention relative au MPP peut être réglée par l’acheteur de la manière de son choix – soit par un virement ordinaire sur le compte de règlement du vendeur, soit par un message de virement dans le cadre du paiement fractionné, en totalité ou en partie. La mention MPP sur une facture inférieure au seuil indique uniquement que le vendeur est disposé à recevoir un tel paiement, et l’absence d’obligation pour l’acheteur subsiste également lorsque des marchandises figurant à l’annexe n° 15 y sont mentionnées.

Le paiement fractionné peut toutefois être avantageux même en l’absence d’obligation. Les transactions inférieures à 15 000 PLN portant sur des marchandises figurant à l’annexe n° 15 sont soumises à la responsabilité solidaire de l’acheteur pour les arriérés fiscaux du fournisseur, calculée dès le premier zloty, et le recours volontaire au MPP exclut cette responsabilité. Le paiement selon ce mécanisme constitue également une preuve de diligence raisonnable lorsque l’administration fiscale conteste le droit à la déduction de la TVA déductible.

L’absence de la mention MPP sur la facture dispense-t-elle de l’obligation de paiement ?

L’obligation de payer selon le mécanisme de paiement fractionné découle de la disposition légale et non du contenu du document. L’absence de mention ne protège donc pas l’acheteur contre une sanction. Un assujetti à la TVA qui reçoit une facture dont le montant total dépasse 15 000 PLN brut sans la mention correspondante vérifie lui-même si l’une des positions sensibles provient de l’annexe n° 15 et, dans ce cas, effectue le paiement au moyen du message de virement MPP pour la partie correspondant à ces positions.

Les responsabilités des deux parties sont distinctes – le vendeur est responsable de l’indication du mécanisme sur la facture, l’acheteur de la forme de paiement, et l’erreur de l’une des parties ne libère pas l’autre de son obligation. Le vendeur évite la sanction si l’acheteur paie selon le MPP malgré l’absence de mention, et l’acheteur l’évite si le fournisseur règle auprès de l’administration fiscale la totalité du montant de TVA figurant sur la facture. Dans les autres cas, chacune des parties se voit imposer une obligation supplémentaire correspondant à 30 % du montant de TVA relatif aux positions sensibles et, dans le cas d’une entreprise individuelle, une amende pouvant atteindre 180 taux journaliers pour l’émetteur et 720 pour l’acheteur. Le paiement par virement ordinaire d’une facture portant la mention exclut cette dépense des coûts fiscalement déductibles. L’absence de mention peut être corrigée au moyen d’une facture rectificative portant sur les données formelles ou d’une note rectificative établie par l’acheteur.

À quoi ressemble un paiement partiel d’une facture dans le mécanisme de paiement fractionné ?

Le paiement partiel d’une facture dans le mécanisme de paiement fractionné consiste à régler, selon ce mécanisme, uniquement la créance correspondant aux positions sensibles figurant à l’annexe n° 15. Pour le montant restant, l’acheteur effectue un virement ordinaire sur le compte de règlement du vendeur ou utilise également un message de virement MPP.

Le message de virement contient quatre champs :

• le montant de TVA ou une partie de celui-ci,
• le montant brut de la vente ou une partie de celui-ci,
• le numéro de la facture à laquelle le paiement se rapporte,
• le numéro NIP du fournisseur.

La mention « ou une partie de celui-ci » dans les deux premiers champs permet précisément le paiement partiel. Pour une facture de 20 000 PLN brut, sur laquelle une position relevant de l’annexe n° 15 a une valeur de 6 150 PLN brut et pour laquelle la TVA s’élève à 1 150 PLN, le champ du montant brut de la vente indique 6 150 PLN et le champ du montant de TVA indique 1 150 PLN. L’ensemble est transféré au moyen d’un seul virement, tandis que la répartition du montant est effectuée par la banque du bénéficiaire – il n’est pas nécessaire de connaître le numéro du compte TVA ni de l’indiquer sur la facture.

L’indication du MPP dans le fichier JPK_V7 est-elle toujours obligatoire ?

Depuis le 1er juillet 2021, l’obligation d’utiliser l’indication MPP dans le fichier JPK a été supprimée, bien que la mention sur les factures dépassant le seuil reste obligatoire. La structure du fichier JPK_V7 prévoyait un code distinct pour les transactions soumises au paiement fractionné à partir du 1er octobre 2020, mais le contribuable n’indique désormais plus cette mention dans le registre de TVA, ni sur les factures de vente ni sur les factures d’achat.

Les informations contradictoires proviennent de la confusion entre deux obligations. La première concerne le document de vente et exige les mots « mécanisme de paiement fractionné » – elle demeure en vigueur. La seconde concernait le registre transmis à l’administration fiscale et a été supprimée. L’indication du MPP dans le fichier JPK n’a donc aucune incidence sur la conformité du fichier, tandis que l’omission de la mention sur la facture entraîne toujours une sanction.

Questions fréquemment posées

Une facture d’un montant exactement égal à 15 000 PLN brut doit-elle comporter la mention MPP ?

Non, la disposition concerne un montant qui dépasse le seuil ; l’obligation ne naît donc qu’au-delà de 15 000 PLN brut.

Le vendeur peut-il refuser d’accepter un paiement MPP pour une facture inférieure au seuil ?

Non, la décision de fractionner le paiement appartient à l’acheteur et celui-ci n’a pas besoin de l’accord de l’émetteur.

La mention MPP sur une facture inférieure au seuil constitue-t-elle une erreur formelle ?

Non, le ministère des Finances confirme que les informations qui dépassent les éléments obligatoires ne rendent pas la facture irrégulière ; aucune sanction n’est donc encourue.

Faut-il indiquer les factures soumises au MPP dans le fichier JPK_V7 ?

Non, l’obligation d’utiliser cette mention dans le registre a été supprimée à compter du 1er juillet 2021.

Est-il possible de payer seulement une partie de la facture selon le MPP ?

Oui, le message de virement permet d’indiquer une partie du montant brut et une partie de la taxe – l’obligation concerne les positions figurant à l’annexe n° 15.

Le paiement fractionné s’applique-t-il à une facture émise par un cocontractant étranger ?

Non, le mécanisme couvre exclusivement les règlements nationaux entre assujettis polonais à la TVA effectués par virement en PLN.

Que faire avec une facture supérieure à 15 000 PLN sans mention relative au paiement fractionné ?

L’acheteur vérifie si des positions figurant à l’annexe n° 15 sont présentes sur la facture et, si tel est le cas, il effectue le paiement au moyen du message de virement MPP malgré l’absence de mention.