L’annexe 15 à la loi sur la TVA est une liste de 150 catégories de biens et de services sensibles pour lesquelles le mécanisme de paiement fractionné devient obligatoire. L’obligation d’appliquer le MPP au titre de l’annexe 15 naît lorsque la valeur brute de l’ensemble de la facture dépasse 15 000 PLN et que le vendeur et l’acheteur sont tous deux assujettis à la TVA. La liste a été établie selon les symboles PKWiU et divisée en trois parties – biens, services de construction et vente de pièces pour véhicules. L’inclusion d’un produit dans le mécanisme dépend du numéro de la position et de sa description, et non de sa dénomination commerciale.
Informations les plus importantes de l’article
L’annexe 15 à la loi sur la TVA contient 150 positions – les positions 1 à 97 concernent les biens, les positions 98 à 144 les services de construction, et les positions 145 à 150 la vente de pièces pour véhicules et motocycles.
Le MPP obligatoire s’applique lorsque trois conditions sont réunies simultanément – la valeur brute de la facture dépasse 15 000 PLN, l’une des positions provient de l’annexe 15 et les deux parties sont assujetties à la TVA.
La mention « ex » placée à côté du symbole PKWiU limite la position exclusivement aux produits mentionnés dans sa description – la position 9 comprend les plaques, feuilles et films en matières plastiques, mais uniquement le film étirable.
Le vendeur qui n’appose pas sur la facture la mention « mécanisme de paiement fractionné » et l’acheteur qui n’effectue pas le paiement dans le cadre du MPP se voient imposer une obligation fiscale supplémentaire correspondant à 30 % du montant de TVA afférent aux positions sensibles.
La personne exerçant une activité économique individuelle est, à la place, passible de sanctions pénales fiscales – l’amende peut atteindre 180 taux journaliers en cas d’absence de la mention et 720 taux journaliers en cas de défaut de paiement dans le cadre du MPP.
Quand le MPP de l’annexe 15 devient-il obligatoire ?
Le paiement fractionné obligatoire ne s’applique que lorsque trois conditions sont réunies simultanément, et l’absence de l’une d’entre elles supprime l’obligation pour la transaction :
le montant total dû au titre de la facture, c’est-à-dire sa valeur brute, dépasse 15 000 PLN,
au moins une position sur la facture concerne un bien ou un service figurant à l’annexe 15,
le vendeur et l’acheteur sont assujettis à la TVA, c’est-à-dire qu’il s’agit d’une transaction B2B.
Le seuil de 15 000 PLN se rapporte à la valeur brute de l’ensemble de la facture et non à la seule position sensible – une facture de 20 000 PLN bruts comprenant un bien sensible d’une valeur de 5 000 PLN est soumise à l’obligation. Le paiement dans le mécanisme de paiement fractionné couvre le montant correspondantaux biens et services sensibles, même si, en pratique, il est plus simple de transférer l’intégralité de la facture dans le cadre du MPP.
Les factures d’un montant brut inférieur ou égal à 15 000 PLN ne sont pas soumises à l’obligation, ce qui ne signifie pas pour autant qu’il n’existe aucun risque. Pour les biens figurant à l’annexe 15, l’acheteur est solidairement responsable des arriérés fiscaux du fournisseur dès le premier zloty, tandis qu’un paiement volontaire dans le cadre du MPP exclut cette responsabilité. Le mécanisme obligatoire de paiement fractionné est en vigueur depuis le 1er novembre 2019 et a remplacé le mécanisme d’autoliquidation fondé sur les annexes 11 et 14.
Mécanisme de paiement fractionné – quels biens sont mentionnés à l’annexe 15 ?
L’annexe 15 comprend 150 positions réparties en trois blocs – les biens occupent les positions 1 à 97, les services de construction les positions 98 à 144, et la vente de pièces pour véhicules les positions 145 à 150. La classification repose sur les symboles PKWiU, raison pour laquelle les produits laminés plats, les métaux communs, les matières premières secondaires, les carburants diesel ou les quotas d’émission de gaz à effet de serre ont été inclus dans la liste sous des numéros de positions spécifiques. La liste couvre les secteurs dans lesquels des fraudes fiscales et des carrousels de TVA se produisaient.
| Étendue des positions | Groupe de biens ou de services | Exemples figurant dans l’annexe |
|---|---|---|
| 1–6 | Charbon, combustibles solides et huile de colza | houille et lignite, coke, briquettes |
| 7–9 | Consommables et films | toners et cartouches d’encre, film étirable |
| 10–39 | Produits sidérurgiques et ferroalliages | produits laminés plats, barres, profilés, tubes |
| 40–58, 78 | Métaux, constructions en acier et parties de bijoux | argent, or, platine, aluminium, cuivre, parties d’articles de bijouterie |
| 59–66 | Électronique | processeurs, ordinateurs, disques HDD et SSD, téléphones, téléviseurs |
| 67–77 | Accumulateurs et pièces pour véhicules | accumulateurs, bougies d’allumage, démarreurs, airbags |
| 79–91 | Déchets et matières premières secondaires | déchets de verre, de papier et de caoutchouc, matières premières secondaires |
| 92–97 | Carburants, supports de données et quotas d’émission | essences pour moteurs, gazoles et fiouls domestiques, disques SSD |
| 98–150 | Services de construction et vente de pièces | travaux de construction des divisions 41–43 PKWiU, pièces automobiles |
Que signifie le symbole « ex » à côté d’une position de l’annexe 15 ?
La mention « ex » placée à côté du symbole PKWiU limite la position exclusivement aux produits mentionnés dans sa description et non à l’ensemble du regroupement statistique. La position 9 comprend les plaques, feuilles, films, bandes et rubans en matières plastiques, mais seul le film étirable est soumis au mécanisme. La position 63 concerne les téléphones destinés aux réseaux cellulaires et sans fil, et l’obligation concerne uniquement les téléphones mobiles, y compris les smartphones.
Quatre positions de l’annexe 15 ne comportent pas de symbole PKWiU. Les positions 92 et 93 sont définies par renvoi aux dispositions relatives à l’accise et comprennent les essences pour moteurs, les carburants diesel, les gaz destinés à alimenter les moteurs ainsi que les fiouls domestiques et les huiles lubrifiantes. La position 97 concerne les quotas d’émission de gaz à effet de serre, tandis que la position 43 concerne l’or d’investissement.
Un même produit peut apparaître simultanément dans plusieurs positions. Les disques SSD apparaissent à la position 62 en tant que dispositifs de stockage permanent, puis aux positions 94, 95 et 96, c’est-à-dire dans des regroupements relatifs aux logiciels et aux enregistrements vidéo. La vérification d’un seul symbole PKWiU ne suffit pas.
L’or d’investissement nécessite également une attention particulière. La position 41 l’exclut du champ de l’or non ouvré ou semi-ouvré sur la base de l’article 121 de la loi sur la TVA, mais la position 43 le couvre indépendamment du symbole PKWiU – malgré son exclusion d’une position, ce bien est soumis à l’obligation sur la base d’une autre position.
Split payment de l’annexe 15 – quels services de construction couvre-t-il ?
Le split payment prévu par l’annexe 15 couvre les services de construction des positions 98 à 144, c’est-à-dire les divisions 41–43 de la PKWiU – travaux généraux de construction, travaux d’installation et travaux de finition. La liste comprend la construction de bâtiments résidentiels et non résidentiels, la construction de routes, de ponts, de tunnels, de pipelines de transport ainsi que de lignes électriques.
Les groupes suivants comprennent les travaux préparatoires et d’installation – démolitions, travaux de terrassement, installations électriques, installations d’eau et d’assainissement et installations de gaz – ainsi que les travaux de finition, c’est-à-dire les travaux de plâtrerie, de peinture, de pose de revêtements de sol, de couverture et de montage d’échafaudages.
La description des positions 98 et 99 fait apparaître un aspect souvent négligé lors de l’évaluation de l’obligation – le mécanisme couvre la construction de nouveaux ouvrages ainsi que la reconstruction et la rénovation de bâtiments déjà existants. Les positions 145 à 150 concernent la vente en gros et au détail de pièces pour véhicules et, pour les motocycles, uniquement la vente de pièces et non des véhicules eux-mêmes.
Comment indiquer le mécanisme sur la facture et payer les biens de l’annexe 15 ?
Le vendeur est tenu d’apposer sur la facture la mention « mécanisme de paiement fractionné », tandis que l’acheteur doit effectuer le paiement au moyen d’un message de virement contenant quatre informations. La mention est obligatoire chaque fois que la facture dépasse 15 000 PLN bruts et contient une position de l’annexe 15. Lorsqu’elle fait défaut, le vendeur émet une facture rectificative et l’acheteur une note de débit. L’absence de la mention ne dispense pas l’acheteur de l’obligation de payer dans le cadre du MPP, car l’obligation découle de la disposition légale et non du contenu du document.
Le message de virement est un formulaire disponible dans le système de banque électronique du compte professionnel. Il faut y indiquer le montant de TVA, le montant brut de la vente, le numéro de la facture et le NIP du fournisseur. L’acheteur n’a pas besoin de connaître le numéro du compte TVA du cocontractant ni d’effectuer deux virements – il indique le compte de règlement et la séparation du montant net et de la taxe intervient dans le système de la banque. En cas d’acompte, le mot « acompte » est inscrit dans le champ du numéro de facture, tandis qu’en cas de paiement groupé, il faut indiquer la période d’émission des factures, qui ne peut être inférieure à un jour ni supérieure à un mois.
La banque ou la SKOK ouvre automatiquement et gratuitement un compte TVA associé à un compte de règlement tenu dans le cadre de l’activité économique. L’entrepreneur qui utilise un compte personnel pour son activité professionnelle ne dispose pas de compte TVA et ne peut donc ni recevoir ni ordonner un paiement soumis au MPP obligatoire. Un virement effectué dans le cadre du mécanisme de paiement fractionné pour un bien figurant à l’annexe 15 et dirigé vers un compte ROR sera retourné à l’expéditeur.
Quelles sanctions sont encourues en cas d’omission du MPP pour les biens de l’annexe 15 ?
Le chef du bureau des impôts établit une obligation fiscale supplémentaire correspondant à 30 % du montant de TVA afférent aux positions de l’annexe 15, et non à 30 % de la valeur de la facture entière. La sanction du côté du vendeur intervient lorsqu’il n’a pas indiqué sur la facture la mention « mécanisme de paiement fractionné » et elle ne s’applique pas si l’acheteur, malgré l’absence de la mention, effectue le paiement dans le cadre du MPP. La personne exerçant une activité économique individuelle est, à la place, responsable en vertu du Code pénal fiscal et peut être condamnée à une amende pouvant atteindre 180 taux journaliers.
L’acheteur qui a payé une telle facture par un virement ordinaire du montant brut se voit imposer une obligation supplémentaire du même montant, tandis que l’amende, dans le cas d’une activité économique individuelle, peut atteindre 720 taux journaliers. La sanction n’est pas fixée lorsque le fournisseur a correctement déclaré la taxe relative à cette facture.
La deuxième conséquence est la perte de la charge fiscalement déductible. Un paiement effectué sans appliquer le MPP obligatoire ne constitue pas une charge déductible fiscalement pour la partie correspondant aux biens et services sensibles et, au cours du mois de son paiement, il faut réduire les charges ou augmenter les produits.
Quand le MPP ne s’applique-t-il pas malgré la présence d’une position de l’annexe 15 ?
Le paiement fractionné ne s’applique pas lorsque la facture ne dépasse pas 15 000 PLN bruts, lorsque l’acheteur est un consommateur, lorsque le règlement s’effectue par compensation ou lorsque le paiement est effectué en espèces ou par carte :
la facture s’élève à 15 000 PLN bruts ou moins,
le règlement s’effectue par compensation de créances conformément à l’article 498 du Code civil,
la transaction résulte d’un contrat de partenariat public-privé et le vendeurétait une entité privée,
l’acheteur est un consommateur, car le mécanisme couvre exclusivementles transactions entre assujettis à la TVA,
la facture ne contient pas de montant de taxe, car elle provient d’un assujetti exonéré de TVA,
le paiement est effectué en espèces, par carte ou sous une autre forme qu’un virement en PLN,
le document est une facture pro forma, qui n’est pas une facture au sens de la loi sur la TVA.
MPP de l’annexe 15 – comment vérifier si un bien est soumis au paiement fractionné ?
La vérification se déroule en quatre étapes – il faut d’abord déterminer le symbole PKWiU du bien ou du service, puis rechercher le bloc de positions approprié, ensuite vérifier si la position comporte la mention « ex » qui en restreint le champ d’application, et enfin s’assurer que le même produit n’apparaît pas dans une autre position. Pour les carburants, les fiouls domestiques et les quotas d’émission, la première étape est supprimée, car la classification PKWiU ne décrit pas ces positions.
Le fait de diviser une seule livraison en plusieurs factures d’une valeur brute inférieure à 15 000 PLN afin de contourner l’obligation de MPP est considéré comme une pratique visant à éviter l’imposition. L’administration fiscale peut considérer ces documents comme une seule transaction ; dans ce cas, l’obligation de paiement fractionné revient pour les positions sensibles, accompagnée de l’obligation fiscale supplémentaire.
Les factures en devises étrangères nécessitent une attention particulière. Le seuil de 15 000 PLN est appliqué après conversion en zlotys selon le taux de changeretenu pour le règlement de la taxe relative à la facture concernée, tandis que lesplit payment lui-même fonctionne exclusivement en PLN. Le règlement d’une tellefacture est décrit de manière divergente dans les publications professionnelles ; par conséquent, pour les positions de l’annexe 15, il est plus prudent de convenir avec le cocontractant d’une facturation en PLN. Les positions pour lesquelles il existe des doutes de classification sont tranchées par une interprétation fiscale individuelle.
Questions fréquemment posées
Combien de positions contient l’annexe 15 à la loi sur la TVA ?
L’annexe comprend 150 positions – de 1 à 97 les biens, de 98 à 144 les services de construction et de 145 à 150 la vente de pièces.
Dois-je payer dans le cadre du MPP si la facture ne comporte pas la mention correspondante ?
Oui, si la facture dépasse 15 000 PLN bruts et contient une position de l’annexe 15. La mention constitue une obligation du vendeur et son absence ne supprime pas l’obligation de l’acheteur.
Le seuil de 15 000 PLN concerne-t-il l’ensemble de la facture ou uniquement le bien figurant à l’annexe 15 ?
Le seuil se rapporte à la valeur brute de l’ensemble de la facture, tandis que le paiement obligatoire couvre le montant correspondant aux positions sensibles.
Que signifie l’abréviation « ex » à côtédu symbole PKWiU dans l’annexe 15 ?
Elle limite la position exclusivement aux produits mentionnés dans sa descriptionet non à l’ensemble du regroupement PKWiU. La position 9 comprend les produits en matières plastiques, mais seul le film étirable est concerné.
Les services de construction sont-ils toujours soumis au MPP ?
Uniquement lorsque la facture dépasse 15 000 PLN bruts et que les deuxparties sont assujetties à la TVA. Les travaux des divisions 41–43 de la PKWiU ne créent pas à eux seuls l’obligation.
Quelle sanction s’applique en cas de paiement par virement ordinaire au lieu du MPP ?
Une obligation fiscale supplémentaire correspondant à 30 % du montant detaxe afférent aux positions sensibles ainsi que la perte de la charge fiscalement déductible pour cette partie. Dans le cas d’une activité économique individuelle, l’amende peut atteindre 720 taux journaliers.