De plus en plus d’entrepreneurs polonais font appel aux services de prestataires étrangers. Les publicités sur Google et Meta, les licences de logiciels, ainsi que les services informatiques, marketing ou de conseil fournis par des entreprises établies dans d’autres pays font aujourd’hui partie du quotidien. Dans de telles situations, une question se pose toutefois : qui doit déclarer et payer la TVA, et à quel moment ?

L’importation de services et la TVA sont soumis à des règles différentes de celles applicables à l’achat de services auprès d’un entrepreneur polonais. Dans de nombreux cas, c’est l’acquéreur qui est tenu de calculer et de déclarer la taxe, même si la facture émise par le prestataire étranger ne comporte pas de TVA. Il est donc important de connaître les règles essentielles afin d’éviter les erreurs dans les déclarations fiscales et les éventuelles régularisations.

Les principales informations de l’article

• L’importation de services désigne l’achat d’un service auprès d’un prestataire étranger lorsque le lieu d’imposition est situé en Pologne.
• Dans la plupart des cas, la TVA est déclarée par l’acquéreur polonais selon le mécanisme de l’autoliquidation.
• Le moment où naît l’obligation fiscale dépend principalement de l’exécution du service ou de la réception du paiement, et non de la date d’émission de la facture.
• L’importation de services doit être déclarée dans les registres appropriés ainsi que dans le fichier JPK_V7.
• Les règles de déclaration sont similaires, que le prestataire soit établi dans l’Union européenne ou en dehors de celle-ci.

Que signifie l’importation de services et quand intervient-elle ?

L’importation de services intervient lorsqu’un assujetti polonais achète un service auprès d’un prestataire étranger et que le lieu d’imposition de ce service est situé en Pologne. Ce qui est déterminant n’est donc pas le pays dans lequel la facture est émise, mais les dispositions qui définissent le lieu de prestation des services.

Un exemple typique est celui d’un entrepreneur polonais qui achète une campagne publicitaire auprès de la société irlandaise Meta ou un abonnement à un logiciel auprès d’un fournisseur américain. Bien que le prestataire soit établi en dehors de la Pologne, l’obligation de déclarer la taxe incombe à l’entrepreneur polonais.

C’est précisément pour cette raison qu’il est essentiel de déterminer correctement le lieu de prestation du service. Ce n’est qu’après cette étape qu’il est possible d’établir s’il s’agit effectivement d’une importation de services.

Chaque service acheté à l’étranger constitue-t-il une importation de services ?

Non. Le simple fait de recevoir une facture d’une entreprise étrangère ne signifie pas encore qu’il s’agit d’une importation de services. Il convient d’abord de vérifier les dispositions relatives au lieu d’imposition du type de service concerné.

La plupart des services fournis entre entreprises sont soumis à la règle générale. Cela signifie que le lieu d’imposition est le pays dans lequel l’acquéreur est établi. Il existe toutefois des exceptions concernant notamment :

• les services liés aux biens immobiliers ;
• les services de transport ;
• les services donnant accès à des manifestations ;
• les services de location de courte durée de moyens de transport.

Chaque situation doit être analysée individuellement, car une détermination erronée du lieu de prestation peut entraîner une déclaration fiscale incorrecte.

Qui déclare la TVA sur un service acheté à l’étranger ?

En principe, la TVA est déclarée par l’acquéreur polonais du service. Le prestataire étranger émet généralement une facture sans TVA, tandis que l’entrepreneur en Pologne calcule lui-même la TVA due.

L’importation de services et la TVA reposent sur le mécanisme de l’autoliquidation (reverse charge). Cela signifie que la taxe due est déclarée par l’acquéreur. Si celui-ci dispose du droit à déduction de la TVA, il peut généralement déclarer simultanément la TVA déductible. La transaction reste ainsi fiscalement neutre.

Par exemple, un entrepreneur achète une prestation publicitaire d’une valeur de 5 000 PLN auprès d’une entreprise allemande. Il calcule lui-même la TVA polonaise au taux applicable et la déclare à la fois comme TVA due et comme TVA déductible.

Quand naît l’obligation fiscale en cas d’importation de services ?

L’élément déterminant est le moment où le service est exécuté. La date d’émission de la facture ne détermine généralement pas le moment où la TVA doit être déclarée.

En matière d’importation de services, l’obligation fiscale en matière de TVA naît principalement au moment de l’exécution du service. Toutefois, si un acompte a été versé avant cette exécution, l’obligation fiscale naît dès le paiement de cet acompte, à hauteur du montant versé.

Il est conseillé d’analyser attentivement les contrats conclus avec les prestataires. Dans le cas de prestations continues, telles qu’un abonnement à un système informatique ou une licence mensuelle, l’obligation fiscale peut naître à l’expiration de chaque période de facturation.

Bon à savoir

Les entrepreneurs considèrent souvent, à tort, que la date de réception de la facture correspond au moment où la taxe doit être déclarée. En réalité, ce sont avant tout l’exécution du service ou le paiement d’un acompte qui sont déterminants.

La date d’émission de la facture a-t-elle une incidence sur la déclaration de TVA ?

Dans la plupart des cas, non. La facture est un document qui confirme la transaction, mais elle ne détermine pas toujours le moment où la taxe doit être déclarée.

L’obligation fiscale en matière d’importation de services et la date d’émission de la facture figurent parmi les questions les plus fréquemment posées par les entrepreneurs. Dans la majorité des cas, la seule date figurant sur le document ne suffit pas à faire naître l’obligation fiscale. Les règles relatives à l’exécution du service et à la réception du paiement sont bien plus importantes.

Prenons un exemple simple : une facture est émise le 28 mai, mais le service est exécuté le 3 juin. Si aucun acompte n’a été versé auparavant, l’obligation fiscale ne naîtra qu’au mois de juin.

Comment déclarer l’importation de services provenant de pays hors de l’Union européenne ?

Les règles sont très similaires à celles applicables à l’achat de services auprès de prestataires établis dans les États membres de l’Union européenne. La principale différence réside dans le pays d’établissement du prestataire.

L’importation de services en provenance de pays hors UE comprend notamment l’achat de services auprès d’entreprises établies aux États-Unis, au Royaume-Uni, au Canada, au Japon ou en Australie. Si le lieu de prestation est situé en Pologne, l’acquéreur déclare la taxe selon les mêmes principes que pour les services provenant de l’Union européenne.

Les exemples les plus courants sont les suivants :

• l’achat d’une licence auprès d’une entreprise américaine ;
• les services d’hébergement (hosting) fournis par un prestataire basé aux États-Unis ;
• l’achat d’outils marketing auprès d’une entreprise du Royaume-Uni ;
• les services de conseil fournis par une entreprise suisse.

Où déclarer l’importation de services dans la déclaration de TVA ?

La déclaration doit être reflétée à la fois dans les registres des ventes et des achats de TVA. Les données sont ensuite transférées dans le fichier JPK_V7.

L’importation de services provenant de pays hors UE est déclarée dans la déclaration de TVA conformément aux règles en vigueur relatives à l’enregistrement de la TVA due et de la TVA déductible. Si l’entrepreneur dispose d’un droit total à déduction de la TVA, les montants de TVA due et de TVA déductible s’équilibrent généralement.

Bien que les anciennes déclarations de TVA (VAT-7) aient été remplacées par le fichier JPK_V7, de nombreux entrepreneurs utilisent encore cette ancienne terminologie.

Les services provenant de l’Union européenne sont-ils traités différemment ?

En principe non. Le mécanisme reste très similaire.

L’acquisition intracommunautaire de services et la TVA reposent sur les mêmes règles concernant le lieu de prestation des services. Il ne faut toutefois pas confondre ce concept avec l’acquisition intracommunautaire de biens (AIC), qui concerne uniquement les marchandises.

Par exemple, l’achat d’un service comptable auprès d’une entreprise tchèque ou d’une campagne marketing auprès d’une agence espagnole peut également constituer une importation de services devant être déclarée par l’entrepreneur polonais.

Conseil pratique

Avant de commencer une collaboration avec un prestataire étranger, il est recommandé de vérifier que les deux parties utilisent correctement leurs numéros de TVA intracommunautaire. Cela permet de réduire le risque d’erreurs dans la documentation des transactions.

Quelles sont les erreurs les plus fréquentes des entrepreneurs ?

La plupart des problèmes résultent d’une mauvaise détermination du moment de naissance de l’obligation fiscale ainsi que d’une mauvaise comptabilisation de la transaction dans les registres.

Les erreurs les plus courantes sont les suivantes :

• déclaration de la TVA selon la date de réception de la facture ;
• omission des services achetés en dehors de l’Union européenne ;
• confusion entre importation de services et achat de biens ;
• absence de déclaration de la TVA due dans le fichier JPK_V7 ;
• détermination incorrecte du lieu de prestation du service.

Plus l’entrepreneur vérifie tôt la nature de la transaction, plus il est facile d’éviter des corrections ultérieures.

Questions fréquentes sur l’importation de services et la TVA

L’importation de services implique-t-elle toujours le paiement de la TVA ?

Pas nécessairement. L’entrepreneur polonais est tenu de déclarer la TVA due, mais s’il dispose d’un droit total à déduction, il peut simultanément déduire le même montant en tant que TVA déductible. Dans de nombreux cas, la transaction reste donc neutre sur le plan fiscal.

L’achat de publicité sur Google ou Meta constitue-t-il une importation de services ?

Oui, il s’agit le plus souvent d’un exemple classique d’importation de services. L’entrepreneur polonais déclare la TVA selon le mécanisme d’autoliquidation, car le lieu d’imposition est situé en Pologne.

Une facture en devise étrangère modifie-t-elle la manière de déclarer la TVA ?

Non. Les montants doivent être convertis en zlotys conformément aux règles prévues par la loi sur la TVA. Le simple fait que le document soit émis en euros ou en dollars n’a aucune incidence sur la détermination de l’obligation fiscale.

Une personne exonérée de TVA doit-elle également déclarer l’importation de services ?

Oui, dans certains cas, les contribuables bénéficiant d’une exonération de TVA sont également tenus de déclarer la taxe liée à l’importation de services. Chaque situation doit être analysée individuellement.