Import von Dienstleistungen – Umsatzsteuerliche Behandlung ausländischer Dienstleistungen
Immer mehr polnische Unternehmen nehmen Dienstleistungen von ausländischen Geschäftspartnern in Anspruch. Werbung über Google und Meta, Softwarelizenzen sowie Programmier-, Marketing- oder Beratungsleistungen von Unternehmen aus anderen Ländern gehören heute zum Geschäftsalltag. In solchen Fällen stellt sich jedoch die Frage, wer die Umsatzsteuer zu welchem Zeitpunkt abrechnen muss.
Für den Import von Dienstleistungen gelten andere umsatzsteuerliche Vorschriften als für den Erwerb von Dienstleistungen von einem in Polen ansässigen Unternehmer. In vielen Fällen ist der Leistungsempfänger verpflichtet, die Umsatzsteuer selbst zu berechnen und abzuführen, auch wenn die Rechnung des ausländischen Dienstleisters keine Umsatzsteuer ausweist. Daher ist es wichtig, die grundlegenden Regeln zu kennen, um Fehler in den Umsatzsteuererklärungen und spätere Berichtigungen zu vermeiden.
Die wichtigsten Informationen aus diesem Artikel
- Der Import von Dienstleistungen liegt vor, wenn eine Dienstleistung von einem ausländischen Geschäftspartner bezogen wird und der Leistungsort in Polen liegt.
- In den meisten Fällen wird die Umsatzsteuer vom polnischen Leistungsempfänger nach dem Reverse-Charge-Verfahren abgerechnet.
- Der Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht hängt in erster Linie von der Ausführung der Dienstleistung oder dem Eingang der Zahlung ab und nicht vom Ausstellungsdatum der Rechnung.
- Der Import von Dienstleistungen muss in den entsprechenden Umsatzsteueraufzeichnungen sowie in der JPK_V7-Datei ausgewiesen werden.
- Die Abrechnungsgrundsätze sind grundsätzlich gleich, unabhängig davon, ob der Dienstleister in einem Mitgliedstaat der Europäischen Union oder außerhalb der EU ansässig ist.
Was bedeutet der Import von Dienstleistungen und wann liegt er vor?
Ein Import von Dienstleistungen liegt vor, wenn ein polnischer Steuerpflichtiger eine Dienstleistung von einem ausländischen Geschäftspartner erwirbt und der Leistungsort in Polen liegt. Entscheidend ist daher nicht das Land, in dem die Rechnung ausgestellt wurde, sondern die Vorschriften zur Bestimmung des Leistungsortes.
Ein Beispiel ist ein polnischer Unternehmer, der eine Werbekampagne bei der irischen Gesellschaft Meta oder ein Software-Abonnement von einem US-amerikanischen Anbieter erwirbt. Obwohl der Dienstleister seinen Sitz außerhalb Polens hat, liegt die Verpflichtung zur Abrechnung der Umsatzsteuer beim polnischen Unternehmer.
Aus diesem Grund ist die korrekte Bestimmung des Leistungsortes von entscheidender Bedeutung. Erst danach lässt sich feststellen, ob tatsächlich ein Import von Dienstleistungen vorliegt.
Führt jede im Ausland erworbene Dienstleistung zu einem Import von Dienstleistungen?
Nein. Allein der Erhalt einer Rechnung von einem ausländischen Unternehmen bedeutet noch nicht, dass ein Import von Dienstleistungen vorliegt. Zunächst müssen die Vorschriften über den Leistungsort für die jeweilige Dienstleistungsart geprüft werden.
Die meisten Dienstleistungen zwischen Unternehmern unterliegen der allgemeinen Regel. Danach befindet sich der Leistungsort in dem Staat, in dem der Leistungsempfänger seinen Sitz hat. Es gibt jedoch Ausnahmen, insbesondere für:
- Dienstleistungen im Zusammenhang mit Immobilien,
- Beförderungsleistungen,
- Eintrittsleistungen zu Veranstaltungen,
- kurzfristige Vermietung von Beförderungsmitteln.
Jeder Einzelfall sollte gesondert geprüft werden, da eine fehlerhafte Bestimmung des Leistungsortes zu einer unzutreffenden Umsatzsteuerabrechnung führen kann.
Wer rechnet die Umsatzsteuer auf ausländische Dienstleistungen ab?
Grundsätzlich wird die Umsatzsteuer vom polnischen Leistungsempfänger abgerechnet. Der ausländische Dienstleister stellt in der Regel eine Rechnung ohne Umsatzsteuer aus, während der Unternehmer in Polen die geschuldete Umsatzsteuer selbst berechnet.
Der Import von Dienstleistungen und die Umsatzsteuer basieren auf dem Reverse-Charge-Verfahren. Das bedeutet, dass der Leistungsempfänger die geschuldete Umsatzsteuer erklärt und – sofern ein Vorsteuerabzugsrecht besteht – in der Regel gleichzeitig die Vorsteuer geltend machen kann. Dadurch bleibt die Transaktion steuerlich grundsätzlich neutral.
Beispielsweise erwirbt ein Unternehmer eine Werbedienstleistung im Wert von 5.000 PLN von einem Unternehmen aus Deutschland. Er berechnet die polnische Umsatzsteuer nach dem geltenden Steuersatz selbst und weist sie sowohl als geschuldete Umsatzsteuer als auch als Vorsteuer aus.
Wann entsteht die Steuerpflicht beim Import von Dienstleistungen?
Von entscheidender Bedeutung ist der Zeitpunkt der Ausführung der Dienstleistung. Das Ausstellungsdatum der Rechnung ist für den Zeitpunkt der Umsatzsteuerabrechnung in der Regel nicht maßgeblich.
Beim Import von Dienstleistungen entsteht die Umsatzsteuerpflicht grundsätzlich mit der Ausführung der Dienstleistung. Wurde jedoch vor der Leistungserbringung eine Anzahlung geleistet, entsteht die Steuerpflicht bereits im Zeitpunkt dieser Zahlung in Bezug auf den erhaltenen Betrag.
Es empfiehlt sich, die Verträge mit Geschäftspartnern sorgfältig zu analysieren. Bei Dauerleistungen, wie beispielsweise einem Abonnement für ein IT-System oder einer monatlichen Softwarelizenz, kann die Steuerpflicht mit Ablauf der jeweiligen Abrechnungszeiträume entstehen.
Wissenswert
Unternehmer gehen häufig fälschlicherweise davon aus, dass der Eingang der Rechnung den Zeitpunkt der Umsatzsteuerabrechnung bestimmt. Tatsächlich ist jedoch in erster Linie die Ausführung der Dienstleistung oder die Zahlung einer Anzahlung maßgeblich.
Hat das Ausstellungsdatum der Rechnung Einfluss auf die Umsatzsteuerabrechnung?
In den meisten Fällen nicht. Die Rechnung dient als Nachweis der Transaktion, bestimmt jedoch nicht immer den Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht.
Der Zusammenhang zwischen der Steuerpflicht beim Import von Dienstleistungen und dem Ausstellungsdatum der Rechnung gehört zu den am häufigsten gestellten Fragen von Unternehmern. In den meisten Fällen führt das Rechnungsdatum allein noch nicht zur Entstehung der Steuerpflicht. Maßgeblich sind vielmehr die Vorschriften über die Ausführung der Dienstleistung sowie den Erhalt einer Zahlung.
Ein einfaches Beispiel: Die Rechnung wurde am 28. Mai ausgestellt, die Dienstleistung jedoch erst am 3. Juni erbracht. Wurde zuvor keine Anzahlung geleistet, entsteht die Steuerpflicht erst im Juni.
Wie wird der Import von Dienstleistungen aus Staaten außerhalb der Europäischen Union abgerechnet?
Die Regelungen entsprechen weitgehend denjenigen, die für den Bezug von Dienstleistungen von Unternehmen aus Mitgliedstaaten der Europäischen Union gelten. Der wesentliche Unterschied besteht lediglich im Sitzstaat des Dienstleisters.
Der Import von Dienstleistungen aus Drittländern umfasst unter anderem den Bezug von Dienstleistungen von Unternehmen aus den Vereinigten Staaten, dem Vereinigten Königreich, Kanada, Japan oder Australien. Befindet sich der Leistungsort in Polen, rechnet der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach denselben Grundsätzen ab wie bei Dienstleistungen aus der Europäischen Union.
Typische Beispiele sind:
- der Erwerb einer Softwarelizenz von einem US-amerikanischen Unternehmen,
- Hosting-Dienstleistungen eines Anbieters aus den Vereinigten Staaten,
- der Erwerb von Marketing-Tools von einem Unternehmen aus dem Vereinigten Königreich,
- Beratungsleistungen eines Unternehmens aus der Schweiz.
Wo ist der Import von Dienstleistungen in der Mehrwertsteuererklärung auszuweisen?
Die Abrechnung sollte sowohl in der Umsatzsteuerverkaufs- als auch in der Umsatzsteuereinkaufsaufzeichnung erfasst werden. Die Daten werden anschließend in die JPK_V7-Datei übernommen.
Der Import von Dienstleistungen aus Nicht-EU-Staaten wird in der Mehrwertsteuererklärung gemäß den geltenden Vorschriften zur Erfassung der geschuldeten Steuer und der Vorsteuer ausgewiesen. Hat der Unternehmer Anspruch auf den vollen Vorsteuerabzug, gleichen sich die Beträge der geschuldeten Steuer und der Vorsteuer in der Regel aus.
Obwohl die klassischen Mehrwertsteuererklärungen VAT-7 durch die JPK_V7-Datei ersetzt wurden, verwenden viele Unternehmer nach wie vor die frühere Bezeichnung.
Werden Dienstleistungen aus der Europäischen Union anders abgerechnet?
Grundsätzlich nein. Der Mechanismus bleibt weitgehend derselbe.
Der innergemeinschaftliche Erwerb von Dienstleistungen und die Mehrwertsteuer beruhen auf denselben Vorschriften über den Ort der Leistungserbringung. Dieser Begriff darf jedoch nicht mit dem innergemeinschaftlichen Erwerb von Waren (innergemeinschaftlicher Erwerb – WNT) verwechselt werden, der ausschließlich den Warenverkehr betrifft.
Beispielsweise kann auch der Erwerb einer Buchhaltungsdienstleistung von einem Unternehmen aus Tschechien oder einer Marketingkampagne von einer Agentur aus Spanien einen Import von Dienstleistungen darstellen, der vom polnischen Unternehmer abzurechnen ist.
Pro-Tipp
Vor Beginn der Zusammenarbeit mit einem ausländischen Vertragspartner sollte sichergestellt werden, dass beide Parteien ihre Umsatzsteuer-Identifikationsnummern (USt-IdNr.) innerhalb der Europäischen Union ordnungsgemäß verwenden. Dadurch lässt sich das Risiko von Fehlern bei der Dokumentation der Transaktionen verringern.
Welche Fehler machen Unternehmer am häufigsten?
Die meisten Probleme ergeben sich aus der falschen Bestimmung des Zeitpunkts der Entstehung der Steuerpflicht sowie aus der fehlerhaften Erfassung der Transaktion in den Steueraufzeichnungen.
Zu den häufigsten Fehlern gehören:
- Abrechnung der Mehrwertsteuer nach dem Datum des Rechnungseingangs,
- Nichtberücksichtigung von Dienstleistungen, die außerhalb der Europäischen Union erworben wurden,
- Verwechslung des Imports von Dienstleistungen mit dem Erwerb von Waren,
- fehlender Ausweis der geschuldeten Steuer in der JPK_V7-Datei,
- fehlerhafte Bestimmung des Leistungsortes.
Je früher der Unternehmer die Art der Transaktion überprüft, desto einfacher lassen sich spätere Berichtigungen vermeiden.
Häufig gestellte Fragen zum Import von Dienstleistungen und zur Mehrwertsteuerabrechnung
Bedeutet der Import von Dienstleistungen immer, dass Mehrwertsteuer gezahlt werden muss?
Nicht unbedingt. Der polnische Unternehmer ist verpflichtet, die geschuldete Mehrwertsteuer auszuweisen. Hat er jedoch das volle Recht auf Vorsteuerabzug, kann er denselben Betrag gleichzeitig als Vorsteuer abziehen. In vielen Fällen bleibt die Transaktion daher steuerlich neutral.
Ist der Kauf von Werbung bei Google oder Meta ein Import von Dienstleistungen?
Ja, in den meisten Fällen handelt es sich um ein klassisches Beispiel für den Import von Dienstleistungen. Der polnische Unternehmer rechnet die Mehrwertsteuer nach dem Reverse-Charge-Verfahren ab, da sich der Ort der Besteuerung in Polen befindet.
Ändert eine Rechnung in einer Fremdwährung die Art der Mehrwertsteuerabrechnung?
Nein. Die Beträge sind gemäß den Vorschriften des polnischen Mehrwertsteuergesetzes in polnische Złoty umzurechnen. Allein die Tatsache, dass das Dokument in Euro oder US-Dollar ausgestellt wurde, hat keinen Einfluss auf die Bestimmung des Zeitpunkts der Steuerpflicht.
Muss auch eine von der Mehrwertsteuer befreite Person den Import von Dienstleistungen abrechnen?
Ja, in bestimmten Fällen sind auch Steuerpflichtige, die von der Mehrwertsteuer befreit sind, verpflichtet, die Steuer aus dem Import von Dienstleistungen abzurechnen. Jede Situation sollte individuell geprüft werden.