Der Verkauf von Waren in andere Länder der Europäischen Union mag nur auf den ersten Blick einfach erscheinen. In Wirklichkeit haben Unternehmer sehr häufig Schwierigkeiten, den Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht, den richtigen Wechselkurs, die Dokumente zur Bestätigung der Ausfuhr oder die korrekte Erfassung der Transaktion in der Umsatzsteuererklärung zu bestimmen.
WDT (innergemeinschaftliche Lieferung von Waren) ist mit konkreten Voraussetzungen und Dokumentationspflichten verbunden. Ein Fehler auf der Rechnung oder das Fehlen einer Ausfuhrbestätigung kann dazu führen, dass das Finanzamt den 0%-Umsatzsteuersatz infrage stellt. Deshalb lohnt es sich, den gesamten Mechanismus gut zu verstehen – vom Zeitpunkt des Verkaufs bis zur Abrechnung in JPK_V7 und der zusammenfassenden Meldung VAT-UE.
Die wichtigsten Informationen aus dem Artikel
WDT ist der Verkauf von Waren zwischen Unternehmen aus verschiedenen EU-Mitgliedstaaten, sofern bestimmte steuerliche Voraussetzungen erfüllt sind.
Die Steuerpflicht bei WDT entsteht grundsätzlich mit der Ausstellung der Rechnung, spätestens jedoch am 15. Tag des Folgemonats.
Um den 0%-Umsatzsteuersatz anwenden zu können, muss der Unternehmer über die entsprechenden WDT-Dokumente zur Bestätigung der Warenausfuhr verfügen.
WDT und Umsatzsteuer erfordern eine korrekte Erfassung der Transaktion in der JPK_V7-Erklärung sowie in der zusammenfassenden Meldung VAT-UE.
Eine WDT-Rechnung sollte die Daten beider Parteien, die EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern sowie Informationen enthalten, die den Vorschriften für innergemeinschaftliche Verkäufe entsprechen.
WDT – was ist das und wann spricht man von einer innergemeinschaftlichen Lieferung?
Es handelt sich um die Lieferung von Waren aus Polen in ein anderes Land der Europäischen Union zwischen EU-Umsatzsteuerpflichtigen.
Die Ware muss das Gebiet Polens physisch verlassen und an einen Vertragspartner geliefert werden, der für innergemeinschaftliche Transaktionen registriert ist. Die bloße Ausstellung einer Rechnung reicht nicht aus. Entscheidend ist der tatsächliche Transport der Ware zwischen den Mitgliedstaaten.
Ein Beispiel? Ein polnischer Möbelhersteller verkauft Tische an ein Unternehmen in Deutschland. Die Ware wird von einem Spediteur abgeholt und in das Lager des Vertragspartners in Berlin geliefert. Wenn beide Unternehmen über aktive EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern verfügen und Dokumente zur Bestätigung der Ausfuhr vorliegen, kann die Transaktion als WDT mit einem Umsatzsteuersatz von 0 % abgerechnet werden.
WDT auf Englisch wird meist als „intra-Community supply of goods“ oder „intra-EU supply“ bezeichnet.
Es ist wichtig zu beachten, dass Unternehmer den Warenverkauf häufig mit Dienstleistungen verwechseln. Eine innergemeinschaftliche Erbringung von Dienstleistungen ist kein Begriff, der formell im Umsatzsteuergesetz verwendet wird. Für Dienstleistungen gelten andere Abrechnungsregeln, die hauptsächlich mit dem Ort der Leistungserbringung zusammenhängen.
Welche Voraussetzungen müssen erfüllt sein, um den 0%-Umsatzsteuersatz bei WDT anzuwenden?
Die Voraussetzungen für WDT umfassen vor allem die Ausfuhr der Ware in ein anderes EU-Land sowie das Vorhandensein gültiger EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern beider Parteien der Transaktion. Der bloße Versand der Ware berechtigt noch nicht zur Anwendung des 0%-Umsatzsteuersatzes. Die Steuerbehörden verlangen außerdem eine ordnungsgemäße Dokumentation und die korrekte Erfassung des Verkaufs in den Umsatzsteuerunterlagen.
Zu den wichtigsten Voraussetzungen gehören:
eine aktive EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Verkäufers;
eine aktive EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Käufers;
der tatsächliche Transport der Ware außerhalb Polens;
das Vorliegen von Transportdokumenten;
die Erfassung der Transaktion in der VAT-UE-Meldung.
WDT und Umsatzsteuer erfordern eine sehr sorgfältige Dokumentation, da das Fehlen eines Ausfuhrnachweises zur Verpflichtung führen kann, den nationalen Umsatzsteuersatz anzuwenden.
Es ist wichtig zu wissen, dass das Finanzamt nicht nur die Rechnung selbst überprüfen kann, sondern auch die Geschäftskorrespondenz, Zahlungsbestätigungen oder CMR-Frachtbriefe.
Wann entsteht die Steuerpflicht bei WDT?
Die Steuerpflicht bei WDT entsteht mit der Ausstellung der Rechnung, jedoch spätestens am 15. Tag des Monats nach der Lieferung. Dies ist eine der wichtigsten Regeln bei der Abrechnung innergemeinschaftlicher Verkäufe. Das Datum der tatsächlichen Warenübergabe ist daher nicht immer ausschlaggebend.
Beispiel:
die Warenlieferung erfolgte am 28. Mai;
die Rechnung wurde am 2. Juni ausgestellt;
die Steuerpflicht entsteht am 2. Juni.
Stellt der Unternehmer die Rechnung nicht bis zum 15. Tag des Folgemonats aus, entsteht die Steuerpflicht genau an diesem Tag.
Die Beispiele zeigen, dass das Rechnungsdatum eine enorme Bedeutung für den Zeitpunkt der Umsatzsteuerabrechnung hat. Dies ist besonders wichtig bei Transaktionen, die am Ende eines Monats oder Steuerjahres durchgeführt werden.
WDT – Rechnungsdatum und Verkaufsdatum: Warum unterscheiden sich diese Daten häufig?
WDT – Rechnungsdatum und Verkaufsdatum gehören zu den häufigsten Fragen von Unternehmern, die innergemeinschaftlichen Handel abrechnen.
In der Praxis bedeutet das Verkaufsdatum in der Regel den Zeitpunkt der Warenlieferung, während das Rechnungsdatum später liegen kann. Im Fall von WDT beeinflusst gerade das Datum der Rechnungsausstellungden Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht.
Wenn die Ware Polen am 30. März verlassen hat, die Rechnung jedoch erst am 5. April ausgestellt wurde, wird die Transaktion im April abgerechnet. Dies ist von enormer Bedeutung für die Buchhaltung und Wechselkursabrechnung.
Die Folgen der Ausstellung einer WDT-Rechnung vor der tatsächlichen Warenlieferung können sowohl den Zeitpunkt der Steuerabrechnung als auch den zur Umrechnung verwendeten Wechselkurs beeinflussen.
Deshalb führen Unternehmer zunehmend interne Verfahren zu den Fristen für die Rechnungsstellung bei Auslandsgeschäften ein.
Welche WDT-Dokumente müssen bei einer Steuerprüfung vorliegen?
WDT-Dokumente sollten eindeutig bestätigen, dass die Ware Polen verlassen hat und an einen Vertragspartner in einem anderen EU-Land geliefert wurde. Meistens handelt es sich um Transportdokumente, das Finanzamt kann jedoch auch zusätzliche Handelsnachweise verlangen.
Zu den am häufigsten verwendeten Dokumenten gehören:
ein CMR-Frachtbrief;
eine Empfangsbestätigung der Ware;
eine Ladespezifikation;
die Verkaufsrechnung;
Korrespondenz mit dem Vertragspartner;
Transportdokumente des Spediteurs.
Der Nachweis der WDT ist entscheidend für die Aufrechterhaltung des Rechts auf den 0%-Umsatzsteuersatz.
Verfügt der Unternehmer bis zur Frist der Abgabe der Steuererklärung nicht über einen vollständigen Satz von Dokumenten, muss der Verkauf häufig vorübergehend mit dem nationalen Umsatzsteuersatz besteuert und erst später korrigiert werden.
WDT-Rechnungen – was sollten sie enthalten?
WDT-Rechnungen müssen die Standardbestandteile einer Umsatzsteuerrechnung sowie die EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummern beider Parteien der Transaktion enthalten. Das Dokument sollte außerdem Informationen enthalten, die den innergemeinschaftlichen Charakter der Transaktion eindeutig bestimmen.
Was sollte eine WDT-Rechnung enthalten? Vor allem die Daten des Verkäufers und Käufers, die EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, das Verkaufsdatum, das Rechnungsdatum, die Warenbezeichnung sowie den Transaktionswert. Bei Verkäufen in Fremdwährung muss zudem die korrekte Umrechnung des Wechselkurses berücksichtigt werden.
Eine Rechnung für eine innergemeinschaftliche Lieferung von Waren muss keinen nationalen Umsatzsteuersatz enthalten, wenn der Unternehmer die Voraussetzungen für die Anwendung des 0%-Umsatzsteuersatzes erfüllt.
Immer mehr Unternehmen verwenden zusätzliche Kennzeichnungen wie „WDT“ oder „0 % USt – intra-Community supply“, um die Identifizierung der Dokumente zu erleichtern.
WDT-Wechselkurs – welcher Tag gilt für die Rechnung?
In der Regel wird der durchschnittliche NBP-Wechselkurs des letzten Arbeitstages vor Entstehung der Steuerpflicht angewendet.
Beispiel:
die Steuerpflicht entstand am 10. Juni;
es ist der NBP-Wechselkurs vom 9. Juni anzuwenden.
WDT-Rechnung nach der Lieferung ausgestellt – welcher Wechselkurs gilt? In einem solchen Fall ist der Tag maßgeblich, der dem Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht vorausgeht, welcher sich aus dem Rechnungsdatumergibt.
Dies ist ein besonders wichtiges Thema bei großen Verträgen in Euro oder US-Dollar, da bereits geringe Wechselkursunterschiede die Höhe der Steuerbemessungsgrundlage beeinflussen können.
Wie erfolgt die Abrechnung von WDT in der Umsatzsteuererklärung VAT-7?
Die Abrechnung von WDT in der VAT-7-Erklärung zeigt, dass die Transaktion sowohl in der Umsatzsteueraufzeichnung als auch in der zusammenfassenden Meldung VAT-UE ausgewiesen werden muss. Derzeit rechnen Unternehmer Transaktionen am häufigsten innerhalb der Struktur JPK_V7 ab. Innergemeinschaftliche Verkäufe werden in die entsprechenden Felder für innergemeinschaftliche Lieferungen eingetragen.
Beispiel:
Verkauf nach Deutschland: 50.000 PLN;
Umsatzsteuersatz: 0 %;
Erfassung im Verkaufsteil der JPK_V7;
gleichzeitige Erfassung in der VAT-UE-Meldung.
Eine innergemeinschaftliche Lieferung von Waren in der VAT-7-Erklärung muss mit der zusammenfassenden Meldung und der Transportdokumentation übereinstimmen. Abweichungen zwischen den Erklärungen gehören zu den häufigsten Gründen für Steuerprüfungen.
WDT-Verkäufe und Fehler, die am häufigsten Probleme mit dem Finanzamt verursachen
WDT-Verkäufe werden vom Finanzamt sehr häufig aufgrund formeller Mängel oder Fehler in der Dokumentation infrage gestellt. Problematisch sind oft eine nicht mehr aktive EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Vertragspartners, das Fehlen eines Frachtbriefs oder ein falsch bestimmter Zeitpunkt der Entstehung der Steuerpflicht.
Zu den häufigsten Fehlern gehören:
fehlende aktive EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Käufers;
unvollständige Transportdokumentation;
falscher Wechselkurs;
verspätete Erfassung der Transaktion;
fehlende VAT-UE-Meldung.
Pro-Tipp: Vor jeder größeren Transaktion lohnt es sich, den Vertragspartner im VIES-System zu überprüfen und die Bestätigung in der Unternehmensdokumentation aufzubewahren. Ein solches Detail kann sich später während einer Steuerprüfung als sehr wichtiger Nachweis erweisen.
Häufig gestellte Fragen zu WDT und innergemeinschaftlichen Abrechnungen
Bedeutet jeder Verkauf in die EU automatisch WDT?
Nein. Damit eine Transaktion als WDT (innergemeinschaftliche Lieferung von Waren) anerkannt wird, muss sie Waren betreffen, und beide Parteien sollten EU-Umsatzsteuerpflichtige sein. Zusätzlich muss die Ware Polen physisch verlassen.
Kann der 0%-Umsatzsteuersatz ohne Transportdokumente angewendet werden?
Grundsätzlich nein. WDT-Dokumente bilden die Grundlage für die Anwendung des begünstigten Umsatzsteuersatzes. Ohne diese Dokumente kann das Finanzamt die Abrechnung infrage stellen.
Muss eine WDT-Rechnung in Euro ausgestellt werden?
Nein. Die Rechnung kann auch in polnischen Złoty (PLN) ausgestellt werden. Wichtig ist jedoch die korrekte Bestimmung des Wechselkurses für steuerliche Abrechnungen.
Gelten Dienstleistungen für einen Vertragspartner aus der EU ebenfalls als WDT?
Nein. Die innergemeinschaftliche Lieferung von Waren betrifft ausschließlich Waren, nicht Dienstleistungen. Dienstleistungen werden nach gesonderten Umsatzsteuerregelungen abgerechnet.
Muss die EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Vertragspartners bei jeder Transaktion überprüft werden?
Ja, insbesondere bei neuen Vertragspartnern oder nach längeren Unterbrechungen der Zusammenarbeit. Der Steuerstatus kann sich ändern, und das Fehlen einer aktiven EU-Umsatzsteuer-Identifikationsnummer kann die Art der Besteuerung der Transaktion beeinflussen.