Dnia 5 czerwca 2024 roku rząd federalny zatwierdził projekt ustawy rządowej (dostępny tylko w języku niemieckim) dotyczącej rocznego podatku dochodowego na rok 2024, który zawiera szereg istotnych proponowanych zmian w niemieckim prawodawstwie podatkowym. Proces legislacyjny ma zostać zakończony do końca 2024 roku.
Poniżej przedstawiono najważniejsze proponowane zmiany w obowiązujących niemieckich przepisach dotyczących podatku VAT.
Odpowiedni Moment na Odliczenie Podatku Naliczonego i Nowe Obowiązkowe Dane na Fakturze
Z dniem 1 stycznia 2026 roku nowe przepisy określą termin odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z tymi przepisami okres, w którym nabywca będzie mógł odliczyć podatek naliczony, będzie zależał od tego, czy dostawca stosuje uzgodnioną (standardową) kalkulację, rachunkowość kasową czy podstawę obliczenia zaliczki na podatek VAT w następujący sposób:
- Jeżeli dostawca oblicza VAT na podstawie metody standardowej, nabywca może odliczyć podatek naliczony w momencie dostawy towarów lub świadczenia usług przez dostawcę.
- Jeżeli dostawca stosuje metodę kasową, nabywca będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie dokonania zapłaty.
- W przypadku zaliczek odliczenie podatku naliczonego będzie możliwe w momencie dokonania przedpłaty.
Oprócz precyzowania momentu odliczenia podatku naliczonego w przypadku transakcji gotówkowych, projekt ustawy wprowadza nowy obowiązkowy element na fakturze. Wymaganie umieszczenia na odpowiednich fakturach sformułowania „Podatek obliczony na podstawie otrzymanego wynagrodzenia” informuje odbiorcę o metodzie obliczania przyjętej przez dostawcę, co umożliwia odbiorcy określenie momentu odliczenia podatku naliczonego. Nowe zasady miałyby zastosowanie do faktur wystawionych po 31 grudnia 2025 roku.
Podatek Naliczony jako Drugorzędna Metoda Podziału Podatku Naliczonego
Zgodnie z ogólną zasadą, jeżeli podatnicy nabywają towary lub usługi, które są wykorzystywane zarówno do realizacji dostaw podlegających odliczeniu podatku naliczonego, jak i tych niepodlegających, muszą podzielić kwoty podatku naliczonego na część podlegającą odliczeniu i niepodlegającą. Zgodnie z proponowanymi zmianami, obliczanie niepodlegającego odliczeniu podatku naliczonego według metody „total turnover” będzie możliwe tylko wtedy, gdy nie ma dostępnych innych, bardziej precyzyjnych metod podziału. Nowe zasady miałyby wejść w życie dzień po ogłoszeniu ustawy dotyczącej rocznego podatku VAT na rok 2024.
Przyszłe zmiany w przepisach VAT mają na celu harmonizację krajowych regulacji z unijnymi wytycznymi oraz orzeczeniami Trybunału Sprawiedliwości UE. Planowane na styczeń 2025 roku nowe zasady dotyczące miejsc świadczenia usług wirtualnych B2C przesuwają punkt opodatkowania na miejsce siedziby lub zamieszkania usługobiorcy, zamiast na lokalizację samego wydarzenia. Jest to krok ku jednolitym standardom VAT w UE, mający na celu ułatwienie opodatkowania usług konsumpcyjnych w kraju ich odbioru.
Inne propozycje, jak rozszerzenie zwolnienia z VAT na zarządzanie kredytami przez kredytodawców czy dostosowanie zwolnień dla usług edukacyjnych do unijnych norm, również miały wejść w życie w 2025 roku, ale zostały odrzucone z obawy o wpływ na dochody podatkowe. Podobnie, planowane obniżenie stawki VAT na handel dziełami sztuki do 7% od stycznia 2025 roku ma na celu promowanie tego sektora, choć nie obejmie wynajmu tych towarów.
W ramach wspierania małych przedsiębiorstw, zmiany progów krajowych dla programu VAT mają na celu ułatwienie działalności na rynku unijnym, przy jednoczesnym uproszczeniu procedur podatkowych.
Te zmiany są krokiem w stronę większej spójności i przejrzystości w zakresie przepisów VAT, co może przynieść korzyści zarówno przedsiębiorcom, jak i organom podatkowym.