Od 1 stycznia 2021 r. Państwa członkowskie Unii Europejskiej (UE) wprowadzą szeroko zakrojone reformy dotyczące obowiązkowego przestrzegania podatku VAT dla sprzedawców i platform handlowych e-commerce B2C.

Kluczowa reforma spowoduje, że niektórzy sprzedawcy będą mogli zgłaszać całą swoją sprzedaż w całej UE na podstawie jednego podatku VAT przyznanego w swoim kraju ojczystym zamiast dokonywać wielu rejestracji VAT w całej UE. Celem tego procedensu jest pobudzenie transgranicznego handlu online i promowanie handlu na jednolitym rynku cyfrowym UE. Zmiany mają również na celu wyeliminowanie uporczywej luki w oszustwach związanych z niepłaconym podatkiem VAT w handlu elektronicznym. Luka ta opiewa na wysokość 5 miliardów euro. Podatek VAT będzie pobierany w miejscu faktycznej działalnosci sprzedawców. Ten wpis zawiera przegląd najważniejszych reform i ich wpływu na sprzedawców i rynki . Opiera się to na trzech głównych reformach zaplanowanych na 2021 r.

1. Jedna unijna deklaracja VAT dla eCommerce
Kiedy reformy wejdą w życie, obowiązywać będą zasady dotyczące „progów sprzedaży na odległość”, które zostaną wycofane. Towarzyszyć będzie tym zmianom stworzona jedna deklaracja VAT UE – One Stop Shop (”OSS”). Sprzedawcy, którzy będą wysyłać towary ze swojego kraju do klientów w całej UE będą mogli zdecydować się na używanie OSS służącej do zgłaszania całej sprzedaży w całej UE. Zostanie zniesiony obowiązek rejestracji podatku VAT w każdym kraju.

Na ten moment nie są wymagane żadne działania. Po 2021 r. niektórzy sprzedawcy eCommerce będą mogli zamknąć dotychczasowe rejestracje w krajach UE, w celu wykonania kwartalnego zwrotu OSS do organu podatkowego w swoim kraju ojczystym. Sprzedawcy spoza UE również będą mogli korzystać z OSS. Podatek VAT trzeba będzie zapłacić w kraju ojczystym.
Uwaga: Sprzedawcy posiadający zapasy w magazynach w innych krajach UE nadal będą musieli pozostać zarejestrowani w innych krajach.To obejmuje sprzedawców korzystających z realizacji wysyłek przez Amazon (FBA). Będą natomiast wyjątki dla sprzedawcy korzystający z ułatwień rynku.

2. Zamknięcie zwolnienia importowego podatku VAT  – import „Green Channel”
Od stycznia 2021 r. zwolnienie z podatku VAT będzie wynosić 22 EUR. Małe paczki przywożone do UE w celu dostawy do konsumentów zostaną wycofane. Niestety było to poważnie nadużywane przez wielu sprzedawców omyłkowo lub celowo, przez co zaniżane były deklarowane wartości importowych towarów aby unikać podatku VAT. Zamiast tego będzie trzeba naliczyć podatek VAT  w momencie sprzedaży dla transakcji do wartości 150 €. Ten podatek VAT będzie następnie deklarowany i płacony za pośrednictwem „Import One Stop Shop”(IOSS). Dzięki (IOSS). odprawa celna będzie szybsza, łatwiejsza i efektywniejsza. 

Od 2021 r. sprzedawcy z UE przestaną być w niekorzystnej sytuacji cenowej, ponieważ sprzedawcy spoza UE będą  musieli naliczać podatek VAT od wszystkich importowanych towarów i zarejestrować się w IOSS tylko w jednym państwie UE, aby zadeklarować podatek VAT w odniesieniu do przywozu, którego dotyczy wniosek, w przypadku przesyłek poniżej 150 EUR. Jest to tzw. „program pozaunijny”.
Sprzedawcy spoza UE będą zobligowani do co najmniej jednej regularnej rejestracji VAT w jednym państwie członkowskim.  Jeśli którykolwiek ze sprzedawców zdecyduje się na nie używanie IOSS, wówczas klient będzie zmuszony zapłacić za dostawę lub agent celny, aby otrzymać dostęp do zamówionych produktów.

3. Rynki staną się poborcą podatku VAT
Reformy do 2021 r. wprowadzą wymóg dla rynków, które ułatwiają sprzedaż transgraniczną konsumentom za pośrednictwem stron trzecich, aby zostać „uznanym sprzedawcą” w niektórych przypadkach. Będzie to tak zwany system pełnej odpowiedzialności. Zobowiązanie z tytułu podatku VAT na rynku będzie obejmować odpowiedzialność za produkt. UE zdefiniowała „ułatwianie” w oparciu o „elektroniczną platformę, która będzie mieć za zadanie wspierające sprzedawców i konsumentów, którzy zawierają umowę na dostawę towarów na zasadach transgranicznych”.  Takie rozwiązanie ma się przyczynić do ułatwienia sprzedaży B2C dla importu z transakcją transgraniczną nieprzekraczającą 150 €; i dla transakcji transgraniczne sprzedaży na odległość na dowolną wartość dla sprzedawców spoza UE. Jednakże rynek może zrezygnować z tego programu i obowiązki związane z VAT może przeniesć na firmę kurierską sprzedawcy.

Po 2021 r. ryneki staną się odpowiedzialne za naliczanie i pobieranie podatku VAT od transakcji od  uznanego sprzedającego. Jednak rynek nie weźmie odpowiedzialności za produkt lub obowiązki regulacyjne. Rynek w momencie sprzedaży obciąży klienta podatkiem VAT, zamiast sprzedawcę dla towarów importowanych poniżej kwoty €150. W tym przypadku podatek VAT będzie musiał zostać zadeklarowany. Zarówno sprzedawcy z UE jak i spoza niej będą czerpać korzyści ze zmniejszonych zobowiązań VAT i będą w stanie wyrejestrować się w niektórych krajach UE.

Jedna Unijna deklaracja VAT dla eCommerce

Kluczową sprawą dla eCommerce VAT UE w 2021r. jest wprowadzenie One-Stop-Shop („OSS”) , czyli jednej unijnej deklaracji VAT.

Od stycznia 2021 r. sprzedawcy B2C wysyłający swoje towary z jednego kraju nie będą już musieli rejestrować zagranicznych VAT i wypełniać wielokrotnych deklaracji VAT w krajach, w których sprzedają. Zamiast tego mogą zdecydować się na wypełnienie i złożenie zgłoszenia OSS do zwykłego konta krajowego i deklarować VAT z wyszczególnieniem całej sprzedaży z całej UE. Sprzedawca następnie odprowadza krajowy podatek VAT, który jest przekazywany do odpowiednich krajów. O skorzystanie z systemu OSS będą mogli również ubiegać się sprzedawcy spoza UE, muszą oni tylko wskazać Państwo, w którym będą chcieli dokonać jednolitej rejestracji.

Zakończenie reguł progu sprzedaży na odległość.
Obecny unijny system VAT dotyczący zasad „miejsca dostawy” wymaga, aby sprzedawca naliczał podatek VAT w kraju miejsca zamieszkania swojego klienta – jest to zasada miejsca docelowego. Dla UE sprzedaż transgraniczna oznacza obecnie, że sprzedawcy muszą płacić podatek VAT i zarejestrować się w każdym kraju, w którym sprzedają towary. Obecnie, aby zmniejszyć obciążenie małych sprzedawców,
UE stosuje specjalny próg rejestracji VAT dla eCommerce, znany jako progi sprzedaży na odległość. Zasada ta jest ogólnie dostępna tylko dla sprzedaży od krajowych zapasów magazynowych sprzedawców. Od 1 stycznia 2021 r. progi rejestracyjne zostaną wycofane. Sprzedawcy transgraniczni będą musieli naliczać stawkę podatku VAT w miejscu  zamieszkania klienta i zapłacić go w kraju klienta.

Sprzedaż na odległość w UE.
Progi do grudnia 2020 r to 100 000 EUR rocznie dla: Niemiec, Holandii, Luksemburga, Wielkiej Brytanii (70 000 £). Dla wszystkich pozostałych 24 członków UE wynoszą one koło 35 000 EUR rocznie lub jest to równowartość w lokalnej walucie. Więcej informacji na ten temat ”progów sprzedaży na odległość” można znaleźć na stronie https://www.pit.pl/limity-sprzedazy-wysylkowej-w-ue/.

Składanie OSS:

Wniosek OSS trzeba będzie złożyć w tym samym dniu, co zwykłą kwartalną deklarację, Będzie się to odbywać za pośrednictwem zwykłego portalu internetowego organu podatkowego.  Należny podatek VAT powinien zostać zwrócony w tym samym terminie. Krajowe organy podatkowe będą wówczas odpowiedzialne za podział i płacenie otrzymanego podatku VAT od sprzedawcy do każdego kraju, według zaleceń. Wszyscy mikroprzedsiębiorcy sprzedający za ganicę towary i usługi B2C roczni poniżej 10000 EUR będą zwolnieni z wypełnienia deklaracji OOS. Zamiast tego będą mogli naliczać krajową stawkę VAT i zgłosić sprzedaż poniżej tego progu w regularnej deklaracji VAT.

Brexit – efektem dla sprzedawców z Wielkiej Brytanii i z UE

Zjednoczone Królestwo opuściło UE w dniu 31 stycznia 2020r. W związku z wycofaniem się z Brexitu umowa dotycząca VAT będzie obowiązywać do 31 grudnia 2020 r. Oznacza to, że sprzedawcy w Wielkiej Brytanii będą jednocześnie sprzedawcami spoza UE. Sprzedawcy będący rezydentami w Wielkiej Brytanii będą musieli zarejestrować się w jednym z państw UE, aby złożyć OOS ”unijny”. Sprzedawcy z UE sprzedający klientom w Wielkiej Brytanii po 31 grudnia 2020r będą musieli rozważyć otwarcie rejestracji dla nierezydentów w Wielkiej Brytanii, ponieważ dokument OOS nie obejmuje Wielkiej Brytanii po Brexicie.

Zamknięcie dostaw VAT na celu uniknięciu luki w jego płaceniu

Państwa członkowskie UE zgodziły się zamknąć lukę w zakresie dostaw , która była wykorzystywana przez niektórych sprzedawców e-commerce w celu uniknięcia opłat i zgłaszania zagranicznego podatku VAT. Niektórzy sprzedawcy nie zapewniają bezpośrednich dostaw zagranicznym konsumentom, a organizują zewnętrzną firmę, która zajmuje się tego typu realizacją zamówień. Klient podpisuje osobną umowę dotyczącą dostawy. To potencjalnie oznacza, że sprzedawca jest w stanie naliczyć krajową stawkę VAT zamiast tej w kraju zamieszkania klienta. Te zmiany mają uniemożliwić tego typu działań i unikaniu płacenia podatku VAT w kraju klienta. Sprzedawcy będą musieli zgłosić należności za pomocą zgłoszenia OSS.

Odzyskiwanie zagranicznego podatku VAT

OSS nie pozwala sprzedawcom odzyskać lokalnego podatku VAT poniesionego na hotel lub na przykład za podróż taksówką. Sprzedawcy będą musieli wypełnić wniosek o odzyskanie podatku VAT zgodnie z 8 dyrektywą. Również sprzedawcy spoza UE będą musieli to zrobić , uzupełnić roszczenia 13 Dyrektywy.

OSS jest dobrowolny

Użycie zwrotu OSS nie będzie obowiązkowe. Sprzedawcy będą mogli rejestrować się do zagranicznego podatku VAT i zgłaszać lokalną sprzedaż VAT za ich pośrednictwem.

Zamknięcie luki w zapasach konsygnacyjnych o niskiej wartości

Obecnie sprzedawcy z UE i spoza UE sprzedający towary online konsumentom w UE mogą wysyłać towary do UE bezpośrednio do konsumenta. Importują towary bez podatku VAT jeśli wartość towarów jest równa 22 € lub mniej. Zwolnienie to, zwane ”zwolnieniem zapasów konsygnacyjncyh o niskiej wartości” miało na celu zwolnienie sprawdzania dużych ilości paczek pod kątem niewielkich kwot potencjalnych dochodów podatkowych przez organy celne. Pozostawia to jednak sprzedawców w UE w niekorzystnej sytuacji cenowej, ponieważ muszą oni naliczać podatek VAT kiedy towar został wysłany z terytorium UE. Zwolnienie to zachęciło niektórych sprzedawców do celowego zaniżania wartości towarów w celu uniknięcia podatku VAT.

Zmiana importowanego podatku VAT

Unia Europejska zgodziła się na zniesienie progu zwolnionego podatku VAT w imporcie. Zamiast tego będzie wymagać od sprzedawców w UE i spoza niej naliczania podatku VAT w momencie sprzedaży dla przesyłek o wartośi 150 € lub poniżej tej kwoty. Dzięki temu powstanie tzw. ”Green Channel” , czyli szybka i łatwiejsza odprawa celna.

IOSS importuje uproszczone podatki VAT

Nowa deklaracja ”Import One-Stop-Shop” wprowadza w swoich raportach naliczony VAT w momencie sprzedaży. Umożliwi to raportowanie sprzedaży na odległość poza granicami UE dla przesyłek nieprzekraczających 150 €. Sprzedawcy bądź dostawcy będą musieli zarejestrować się w jednym z krajów UE w IOSS. Otrzymają unikalny numer identyfikacyjny  IOSS, który będzie figurował na każdej paczce wysłanej do UE. To ułatwi odprawie celnej szybszą weryfikację, że VAT jest właściwie deklarowany.  Podobnie jak OSS, IOSS będzie kwartalnym dokumentem składanym w organie podatkowym w jednym wyznaczonym państwie członkowskim UE.  Sprzedawcy będą musieli zadeklarować importowany podatek VAT we wszystkich krajach UE. Format i terminy deklaracji będą takie same jak w przypadku dokumentu VAT OSS. Będą oni musieli jednorazowo zapłacić podatek VAT gotówką w kraju,  w którym są zarejestrowani w IOSS.

IOSS jest opcjonalny 

Import OSS jest obowiązkowy dla przesyłek nieprzekraczających 150 € . Alternatywnie sprzedawca może wybrać, by podatek VAT był pobierany od finalnego klienta przez odprawę celną. Aby ułatwić importerom i odprawie celnej poradzić sobie z ilościami produktów o niskiej wartości , standardowe zgłoszenie celne w przypadku towarów nieprzekraczających 150 € należy skondensować. Od stycznia 2021 roku sprzedawcy będą mogli zapewnić zgłoszenie uproszczone w punkcie przywozu do UE. 

Zjednoczone Królestwo opuściło UE w dniu 31 stycznia 2020r. , równocześnie opuści unijny system VAT 31 grudnia 2020r. Wielka Brytania planuje wycofać swoje ulgi w przesyłkach konsygnacyjnych o niskiej wartości do 15 GBP – w tym samym czasie co Unia Europejska. Wprowadza natomiast reżim VAT-u dla paczek w kwocie 135 GBP, podobne zasady jak w przypadku unijnego systemu IOSS o wartości 150 €. Sprzedawcy spoza UE mogą się już zarejestrować w HMRC w Wielkiej Brytanii by rozpocząć deklarowanie podatku VAT 20% od importu w Wielkiej Brytanii. Podobnie jak w przypadku IOSS zagraniczny sprzedawca deklaruje i płaci naliczony podatek VAT w momencie sprzedaży. Sprzedawcy będący rezydentami w Wielkiej Brytanii po Brexicie w przypadku sprzedaży konsumentom w UE zostaną uznani za sprzedawców spoza UE. Od 2021 r. będą mogli korzystać z europejskiego IOSS jako sprzedawcy spoza Unii. Nowa sytuacja będzie wymagać od nich rejestracji w dowolnym państwie UE dotyczącego kwartalnego zgłoszenia i płatności podatku VAT. 

Obowiązki prowadzenia dokumentacji dla platform

Oprócz przejęcia obowiązków potencjalnego uznanego dostawcy VAT, platformy będą miały również nowe obowiązki prowadzenia dokumentacji. Transakcje sprzedawców będą musiały być prowadzone bardzo szczegółowo, aby umożliwić organom podatkowym w kraju klienta sprawdzenie, czy podatek VAT został prawidłowo rozliczony. Raporty te będą musiały być przechowywane co najmniej 10 lat po roku od przeprowadzonej transakcji. 

Platforma nie będzie ponosiła odpowiedzialności za nieopłacony podatke VAT, w przypadku których sprzedawca popełnił błąd dotyczący podania informacji wymaganych do rolziczenia podatku VAT. Jednak platforma będzie musiała udowodnić , że nie wiedział, że informacje były nieprawidłowe.